Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31), где Ц - цена единицы продукции; П31 — переменные затраты на единицу продукции.

При цене единицы продукции в 1000 руб. и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает последствия, изложенные в п. 19.2.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства.

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом, а второй - без учета расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

        25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

        25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

2.1 Система «Стандарт-кост» как разновидность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания об этой системе встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Г. Эмерсоном вводится новая для учета категория - производительность. Основываясь на данных учета, она рассчитывается по формуле: , где

ЗФ - фактический расход какого-либо производственного ресурса, руб.;

ЗН - нормативный расход этого ресурса, руб.

При этом ЗН не могут быть больше ЗФ. Чем меньше разность Зф - ЗН,  чем выше производительность.

· увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцированно по причинам.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (predetermined), «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно (estimated), и др. Название «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные в которой собираются).

Управленческая методология обоих методов одинакова: это наличие норм потребляемых ресурсов, учёт цен этих ресурсов и их использование для планирования и контроля. Поэтому все возможные различия между нормативным методом и методом стандарт-кост носят не столь существенный характер, чтобы можно было говорить принципиальной разнице.

Одним из основных различий этого метода является порядок списания выявленных отклонений затрат. По системе стандарт-кост эти отклонения списываются на финансовый результат в том периоде, в котором они возникли. Российский метод предусматривает списание отклонений на себестоимость продукции.

Сущность метода стандарт-кост характеризуется следующими особенностями:

1) наличие норм потребления ресурсов и их цен;

2) отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по периодам и отклонениям (как правило по центрам ответственности);

3) оперативный учёт отклонений от норм с установлением размера отклонений, места их возникновения, причин и виновников;

4) системный учёт изменений норм, с целью проверки обоснованности норм применительно к существующим организационно-техническим условиям.

Обе системы по нормативному калькулированию себестоимости могут применяться при любом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - позаказном, попередельном, попроцессном. Вместе с тем следует учитывать то, что между этими методами существуют определенные различия, поэтому предприятия должны самостоятельно выбирать наиболее подходящий метод.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены общие положения по калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг, основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный, а также методы, которые широко распространены в зарубежных странах: стандарт-кост и директ-костинг. Таким образом, можно сделать вывод о том, что под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий. Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг.

Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг.