Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

- Основная  заработная плата производственных  рабочих (основная заработная  плата производственных рабочих,  занятых непосредственно изготовлением  и упаковкой продукции в цехах  основного производства);

- Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих (выплаты, предусмотренные  законодательством и коллективными  договорами за непроработанное  на производстве (неявочное) время  рабочих);

- Отчисления  на социальное страхование (отчисление  на социальное страхование по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

- Расходы  на подготовку и освоение производства (расходы на освоение новых  предприятий, производств, цехов  и агрегатов (пусковые расходы)  отчисления в фонд освоения новой техники;

- Расходы  на эксплуатацию и содержание  производства (затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт  производственного и подъемно-транспортного  оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости  инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

-  Цеховые  расходы (заработная плата аппарата  управления цехов, амортизация  и затраты на текущий ремонт  зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);

- Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);

-Потери  от брака (в промышленности  пористых заполнителей не планируются  и не учитываются);

-Прочие  производственные расходы (отчисления  на геологоразведочные и другие  подобные платежи; отчисления  или расходы на НИОКР);

-  Производственная  себестоимость;

- Внепроизводственные  расходы (затраты на тару и  упаковку продукции; погрузку  продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

-  Полная  себестоимость.

    Затраты на производство группируются по следующим  экономическим элементам:

- Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним транспортом);

- Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса и расходуемые на друге производственные и хозяйственные нужды);

    - Прочие затраты (все затраты,  которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).

    В бухгалтерском управленческом учете  одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию  является подход, когда по носителям  затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная.

    Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

    Одной из систем учета затрат и калькулирования  себестоимости является двухкруговая система затрат.

    Двухкруговая  система учета фактических затрат широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного, дифференцированного и обособленного от финансовой бухгалтерии управленческого учета ощущается особенно остро.

    При двухкруговой системе каждый вид  учета имеет самостоятельный  план счетов или в общем плане  предприятия выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по затратам и результатам деятельности.

    В этом нет ничего противоестественного, поскольку цели и назначение финансового и управленческого учета различны. Финансовый учет организуется в соответствии с нормативными актами по его ведению, т.е. законодательными и налоговыми ограничениями, управленческий учет - в соответствии с потребностями управления бизнесом. Если, например, руководство предприятия считает, что данное оборудование нужно амортизировать в течение трех лет, а по единым для налогообложения нормам этот срок составляет семь лет, то итоги затрат и прибыли в управленческом и финансовом учете не могут быть одинаковыми. Точно так же игнорирование большинства калькуляционных расходов (амортизации или аренды собственного имущества, процентов на капитал и т.д.) в финансовом учете может привести к серьезным просчетам в ценообразовании и исчислении финансовых результатов деятельности. В управленческой бухгалтерии их учитывают, а значит, итоги в сравнении с финансовым учетом будут разными, и эта разница должна выделяться особо.

    Для согласования данных обоих видов  учета при двухкруговой системе используют переходные и зеркальные счета.

    Переходные  счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Примером могут служить счета «Учет издержек и доходов», «Издержки производства продукции, работ, услуг», «Издержки производства по центрам ответственности», «Расходы отчетного периода», «Перераспределение расходов», «Перераспределение доходов».

    На  счетах учета издержек и доходов  производится перегруппировка расходов и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета. В результате получают обобщенную и централизованную информацию о затратах в калькуляционном разрезе или по другим структурным единицам и параметрам, необходимым для управления.

    На  счетах издержек производства по видам  изделий, работ и услуг группируют и детализируют затраты на изготовление или выпуск продукции в разрезе носителей издержек и калькуляционных статей с выделением в необходимых случаях нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно провести и по центрам ответственности.

    На  счетах перераспределения расходов и доходов учитывают данные о переносе всех или части затрат и результатов из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающими итогами с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают.

    Использование переходных счетов позволяет определить финансовые результаты деятельности предприятия в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес планирования и оптимального налогообложения предприятия.

    При двухкруговой системе с зеркальным отображением счетов финансовый и управленческий учет также ведутся изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных этих видов учета и выявление возможных расхождений.

    Обычно  финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по предприятию в разрезе элементов затрат без подразделения по цехам, центрам ответственности и другим аналитическим центрам. Финансовые результаты продаж определяются путем сопоставления общих затрат на производство и сбыт и общей выручки с учетом изменения остатков готовой продукции и полуфабрикатов. Управленческий учет использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в управленческом учете с выходными показателями финансового учета. 

Глава 2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции  в ОАО «Месягутовском комбинате сухого обезжиренного молока». 

2.1. Экономическая  характеристика предприятия 

    В 1968 году в появился «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока». Партнеры  Месягутовского КСОМ –  это более 120 поставщиков молока. Высокие требования к сырью, экологически чистое производство и постоянное совершенствование технологий позволяет предприятию сохранить «золотую середину» - оптимальный баланс качества и цены.

    Мощность  переработки сырья составляет 200 тонн молока в сутки, ассортимент  же включает более 20 наименований: несколько  видов питьевого молока различной  жирности, сливки, творог, кефир, сыр, пахта, различные виды сливочного масла, сухое цельное молоко и сухое обезжиренное молоко. Непрерывный производственный процесс обеспечивает структура предприятия – аппаратный цех, цех сушки, цех по выработке цельномолочной продукции, маслоцех, компрессорный цех, а также лаборатория, кательная, автогараж, подразделение слесарей, электра – служба, столовая для сотрудников. Успешно функционируют и фирменные магазины комбината. Обслуживание одного из самых престижных предприятий региона осуществляют около 200 сотрудников.

    ОАО «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного  молока» является открытым акционерным  обществом. Общество является юридическим  лицом и действует на основании  устава и  федерального  закона «Об  акционерных обществах» № 208 ФЗ от 26.01.1995 г. и др. нормативных актов.

    Уставный  капитал ОАО «МКСОМ»  составляет 11340 тыс. руб.,   74,3 % акций общества находиться у физических лиц г. Москвы. Согласно штатному расписанию   количество сотрудников составляет  194 человек. Средняя заработная плата составляет 4200 руб.

    Целью деятельности    является выполнение   работ  и   услуг   для   удовлетворения   общественных   потребностей   и   получения   прибыли в порядке и на условиях, определяемых   действующим   законодательством   РФ.

    Основной вид деятельности предприятия - закуп молока сырого, его переработка и реализация молочной продукции.

    Среднегодовая  норма поступления молока составляет 98 тонн. Экономическая эффективность  показана в таблице 1, где видно что с каждым годом выручка от реализации растет.

Таблица 1 - Экономическая эффективность основных видов продукции ОАО «Месягутовский комбинат сухого обезжиренного молока» за 2003 – 2007 г.г.