Модели ведения налогового учета в некоммерческой организации

       В статье 249 Налогового Кодекса указано, что налогом на прибыль облагается доход  от реализации или  выручка от реализации товаров, работ, услуг.

       В соответствии со статьей 39 Налогового Кодекса под реализацией товаров, работ и услуг понимается  передача права собственности на них за определенную плату от одного лица другому лицу.

       В пункте 3 статьи 39 перечислены операции, которые нельзя считать реализацией  товаров, работ и услуг. В данном пункте платные услуги  в области образования не указаны.

       Дополнительно к этому статья 251 НК России, в  которой перечислены все виды доходов некоммерческих предприятий, которые  не облагаются налогом на прибыль, не предусматривает доходы от оказания  платных образовательных услуг.

Исходя  из этого, при оказании некоммерческой организацией платных услуг в  области образования, доход, полученный от реализации таких услуг, считается  доходом организации и включается в налоговую базу для исчисления единого налога (статья 249 Налогового Кодекса).

       Плательщиками налога на прибыль признаны некоммерческие организации, применяющие обычную  систему налогообложения и оказывающие  платные образовательные услуги (письма МФ РФ за № 03-03-06/4/63 от 24.06.10 года, за № 03-03-04/1/701 от 19.10.06 года, письмо УФНС РФ по г. Москве за  № 20-12/81131 от 13.09.06 года).

       Работники налоговых служб и Министерства  Финансов  объясняют, что средства, которые получают предприятия  и  автономные некоммерческие организации,  за оказанные платные образовательные услуги и израсходованные на дальнейшее ведение этой деятельности, считаются их доходами и в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса подлежат обложению налогом на прибыль. Исходя из этого, некоммерческие организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, доходы, полученные за оказанные  ими платные услуги в области образования, обязаны включать их в налоговую базу, облагаемую единым налогом.

       В статье 143 Налогового Кодекса указано, что плательщиками налога на добавленную  стоимость являются и некоммерческие предприятия и организации (в  дальнейшем НКО).

       Согласно  главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ на некоммерческую организацию, неважно, занимается она коммерческой деятельностью или нет, распространяется обязанность по уплате НДС и право  на освобождение от уплаты этого налога.

       Если  НКО за счет средств, полученных от оказания образовательных услуг (целевых), покупает товары, материалы, которые  в дальнейшем будут использованы для выполнения этой же (уставной) деятельности,  не являющейся выручкой от реализации товаров, работ или услуг, то  сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена поставщикам, к вычету принять нельзя. Этот НДС учитывается в стоимости товаров, материалов, услуг (статья 170 пункт 2 подпункт 1 НК России). В книге покупок полученная от поставщика счет-фактура не отражается,  но должна быть зарегистрирована в журнале счетов-фактур полученных.

       Если  же некоммерческая организация ведет  коммерческую деятельность, то налоговая  база по налогу на добавленную стоимость  должна быть сформирована в обычном  порядке.  Доходы, полученные от реализации таких товаров, работ и услуг включаются в выручку от реализации. Налог на добавленную стоимость, который был уплачен поставщикам товаров, работ и услуг, если они будут применены для ведения коммерческой деятельности, можно отнести на расчеты с бюджетом, при условии, что будут соблюдены следующие требования ст. 171 и ст. 172 Налогового Кодекса:

• постановка товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), услуг производилась на основании первичных бухгалтерских документов;
• ТМЦ и услуги приобретались для ведения коммерческой деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость;
• имеется счет-фактура поставщика, оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства.

       В НК РФ не предусмотрено условие о  применении вычета в зависимости  от того, за счет каких средств производилась  оплата поставщику за ТМЦ и услуги (постановление Президиума ВАС России за № 3266/07 от 04.09.07 года).

В связи  с этим, мы считаем, что некоммерческие организации могут отнести на расчеты с бюджетом налог на добавленную  стоимость по ТМЦ и услугам, которые  были куплены за счет целевых взносов  учредителей для применения этих активов в предпринимательской  деятельности  (письмо МФ РФ за № 03-03-04/4/194 от 28.12.06 года).

       НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

       В силу ст. 246 НК РФ все российские организации, в т.ч. некоммерческие, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности упрощенную систему налогообложения.

       Объектом  обложения налогом на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно гл. 25 НК РФ (ст. 247).

       Под доходами в целях исчисления налога на прибыль следует понимать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав, а также внереализационные  доходы.

       Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

       Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

       Внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, т.е. не являющиеся доходами от реализации, - доходы от долевого участия в других организациях, проценты, полученные по договорам банковского вклада, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, и т.п. (ст. 250 НК РФ).

       Каких-либо льгот или исключений для НКО, получающих доходы от реализации, впрочем, как и для получающих внереализационные  доходы, гл. 25 НК РФ не содержит, поэтому они облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

       Если  в рамках осуществления своей  основной уставной деятельности некоммерческие организации получают доходы от реализации и (или) внереализационные доходы, они  включаются в состав доходов для  целей налогообложения.

       Например, проценты, полученные от кредитных  учреждений за использование ими  денежных средств НКО, или суммы  штрафов с членов некоммерческих организаций за несвоевременное  перечисление членских взносов включаются в состав внереализационных доходов  НКО и подлежат налогообложению (п. п. 3 и 6 ст. 250 НК РФ).

       В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль налогоплательщиками не учитываются следующие доходы:

- имущество,  полученное ими в рамках целевого  финансирования;

- целевые  поступления (за исключением целевых  поступлений в виде подакцизных  товаров).

       Налогоплательщики, получившие указанные средства, обязаны  вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых  поступлений. В противном случае у организации, получившей средства целевого финансирования, они рассматриваются  как подлежащие налогообложению  с даты их получения.

       К средствам целевого финансирования согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности:

- субсидии, предоставленные бюджетным и  автономным учреждениям;

- гранты;

- средства  бюджетов, выделяемые осуществляющим  управление многоквартирными домами  товариществам собственников жилья,  жилищным, жилищно-строительным или  иным специализированным потребительским  кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений  в многоквартирных домах, на  долевое финансирование проведения  капитального ремонта многоквартирных  домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".

       К целевым в силу п. 2 ст. 251 НК РФ относятся безвозмездные поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению.

       К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности, в частности, относятся:

- осуществленные  в соответствии с законодательством  о некоммерческих организациях  вступительные, членские, паевые  взносы, пожертвования, признаваемые  таковыми в соответствии с гражданским законодательством.

- целевые  поступления на формирование  Российского фонда технологического  развития, а также иных отраслевых  и межотраслевых фондов финансирования  НИОКР, 

- имущество,  переходящее некоммерческим организациям  по завещанию в порядке наследования;

- суммы  финансирования из федерального  бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных  внебюджетных фондов, выделяемые  на осуществление уставной деятельности  некоммерческих организаций;

- средства  и иное имущество, полученные  на осуществление благотворительной  деятельности;

- использованные  по целевому назначению поступления  от собственников созданным ими  учреждениям;

- средства, поступившие профсоюзным организациям  в соответствии с коллективными  договорами (соглашениями) на проведение  ими социально-культурных и других  мероприятий, предусмотренных их  уставной деятельностью;

- имущество  (включая денежные средства) и  (или) имущественные права, полученные  религиозными организациями на  осуществление уставной деятельности;

- имущественные  права в виде права безвозмездного  пользования государственным и  муниципальным имуществом, полученные  по решениям органов государственной  власти и местного самоуправления  некоммерческими организациями  на ведение ими уставной деятельности;

- денежные  средства, полученные некоммерческими  организациями на формирование  целевого капитала,

- денежные  средства, полученные некоммерческими организациями,

- денежные  средства, полученные некоммерческими  организациями от специализированных  организаций управления целевым  капиталом.

       Правом на получение пожертвований обладают не все некоммерческие организации, а только лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты, благотворительные, научные и учебные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные, а также иные некоммерческие организации в соответствии с законом (например, с Законом N 275-ФЗ).