Модели ведения налогового учета в некоммерческой организации

- полученных  страховых выплат по договорам  страхования риска неисполнения  договорных обязательств контрагентом  страхователя-кредитора, если страхуемые  договорные обязательства предусматривают  поставку страхователем товаров  (работ, услуг), реализация которых  признается объектом налогообложения  согласно ст. 146 НК РФ.

       Указанные в ст. 162 НК РФ правила не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, а также местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

       Таким образом, в общем случае НДС облагаются только средства, поступление которых  связано с осуществлением расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Средства целевого финансирования, полученные некоммерческой организацией, объектом обложения НДС не являются.

       В случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов  и иного имущества (полученного  на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или  физическим лицам, НДС по таким операциям  исчисляется и уплачивается НКО  в общеустановленном порядке.

       При безвозмездной передаче некоммерческой организацией товаров (работ, услуг) юридическим  и физическим лицам в общем  случае у нее возникает объект обложения НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС являются реализацией товаров (работ, услуг). Правда, на практике подавляющая часть НКО не исчисляет НДС со стоимости безвозмездно переданных ими товаров (работ, услуг) в рамках основной уставной деятельности. Налоговые инспекторы на местах пока не проявляют особый интерес к таким операциям, но в любой момент абсолютно законно могут предъявить претензии и, соответственно, штрафные санкции по этому поводу. Исключение составляет лишь безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ. Такие операции освобождаются от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

По мнению сотрудников налоговых органов, передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности не подлежит обложению НДС только при  представлении в налоговые органы следующих документов (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825):

- договора (контракта) налогоплательщика с  получателем благотворительной  помощи на безвозмездную передачу  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) в рамках оказания благотворительной  деятельности;

- копий  документов, подтверждающих принятие  на учет получателем благотворительной  помощи безвозмездно полученных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг);

- актов  или других документов, свидетельствующих  о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках  благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

       Ставки  НДС определены ст. 164 НК РФ (0%, 10% и 18%). Нулевая ставка некоммерческими организациями, как правило, не используется, поскольку применяется в отношении операций, нехарактерных для их деятельности. Налогообложение по ставке 10% производится при реализации:

- отдельных  продовольственных и некоторых  товаров для детей (каких именно - указано в п. 2 ст. 164 НК РФ);

- лекарственных  средств, включая лекарственные  субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

- периодических  печатных изданий (за исключением  рекламного или эротического  характера);

- книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением  рекламного и эротического характера);

- лекарственных  средств, включая предназначенные  для проведения клинических исследований  лекарственные субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

- изделий  медицинского назначения.

       Если  налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, он обязан вести их раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Что такое  раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, в гл. 21 НК РФ, как и в других нормативных документах, не сказано.

       По  нашему мнению, под организацией раздельного  учета следует понимать любой  метод, позволяющий достоверно определить показатели, необходимые для полноты  исчисления данного налога. Избранный  метод организации следует закрепить  в своей учетной политике для  целей налогообложения.

       У налогоплательщика должен присутствовать раздельный учет как выручки от реализации льготируемой продукции (работ, услуг), так и затрат, связанных с ее производством (их выполнением, оказанием).

Раздельный  учет затрат предполагает раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, работ и услуг, используемых для производства облагаемой и не облагаемой НДС продукции, поскольку  они учитываются по-разному.

При производстве и реализации облагаемой НДС продукции (работ, услуг) суммы налога по приобретенным  материальным ресурсам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" до того момента, как они могут  быть приняты к вычету, после чего списываются в дебет счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

       Суммы же НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных для осуществления операций, не облагаемых НДС, вычету (возмещению из бюджета) не подлежат, а учитываются в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В случае частичного использования приобретенных  товаров (работ, услуг) при осуществлении  операций, подлежащих обложению НДС (а частично - освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками, подлежат налоговому вычету либо учитываются в их стоимости  в определенной пропорции (п. 4 ст. 170). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей их стоимости за налоговый период. Стоимость отгруженных товаров при расчете пропорции, по мнению контролирующих органов (Письма МНС России от 19.01.2004 N 03-1-08/111/18, Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61), должна приниматься без учета НДС.

На практике раздельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС  означает следующее:

- выделение  в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ,  накладных, приходных кассовых  ордерах и т.п.) и регистрах  синтетического учета (мемориальных  ордерах, бухгалтерских записях,  журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм НДС по облагаемым операциям;

- наличие  в первичных учетных документах  записи "НДС не облагается" (в регистрах синтетического учета  суммы НДС по необлагаемым  операциям, естественно, не выделяются);

- отражение  облагаемых и необлагаемых операций  по отдельным субсчетам соответствующего  балансового счета.

       На  счете 19 следует выделить отдельный  субсчет для учета сумм НДС, по товарам, работам и услугам, используемым для осуществления облагаемых и  не облагаемых налогом операций.

       В течение налогового периода на этом субсчете накапливаются суммы "входного" НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), принятым к учету (приобретены) в данном налоговом периоде, которые  будут использованы для осуществления  как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. По окончании налогового периода налогоплательщик рассчитывает пропорцию и определяет долю налога, которая приходится на облагаемые и  необлагаемые операции.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

       При выплате доходов физическим лицам  некоммерческая организация становится налоговым агентом, что в силу ст. 226 НК РФ влечет за собой исполнение ряда обязанностей:

- правильно  и своевременно исчислять, а  также удерживать из средств,  фактически выплачиваемых физическим  лицам, и перечислять в бюджет  налог на доходы физических  лиц;

- вести  учет выплаченных физическим  лицам доходов, удержанных и  перечисленных в бюджет сумм  налогов;

- не  позднее месяца с даты окончания  налогового периода, когда возникли  соответствующие обстоятельства, письменно  сообщить налогоплательщику и  налоговому органу по месту  своего учета о невозможности  удержать налог и его сумме;

- представлять  в налоговый орган по месту  своего учета документы, необходимые  для осуществления контроля над  правильностью исчисления, удержания  и перечисления налога.

       Обязанности появляются у НКО как при выплате  доходов собственным работникам, так и при благотворительной  или безвозмездной помощи лицам, не выполняющим (оказывающим) для них  работы (услуги) (например, малообеспеченным гражданам, инвалидам, сиротам, многодетным  семьям, безработным и иным лицам, которым НКО обычно оказывают  помощь).

       При оказании НКО помощи социально незащищенным слоям населения выдача им одежды, продуктов питания, других товарно-материальных ценностей, как правило, подтверждается следующими документами:

- расходными  накладными, оформленными в установленном  порядке, на каждое лицо, получившее  товарно-материальные ценности (при  адресной социальной помощи);

- актами  на списание товарно-материальных  ценностей (при безадресной социальной  помощи).

       Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода физическим лицом определяется как день:

- выплаты  дохода, в т.ч. его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);

- передачи  доходов в натуральной форме  (при получении доходов в натуральной  форме);

- уплаты  физическим лицом процентов по  полученным заемным (кредитным)  средствам (при получении доходов  в виде материальной выгоды);

- приобретения  товаров (работ, услуг) или ценных  бумаг (при получении доходов  в виде материальной выгоды).

       Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который  ему был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

       Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ в ст. 223 НК РФ введен новый п. 3, суть которого в следующем.

       Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.