Налог на доходы физических лиц

Штат бухгалтерии состоит из трех  работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение   данных   бухгалтерского   учета,   составление бухгалтерского  баланса  и  отчетности,  выведение  финансовых  результатов осуществляет  непосредственно главный бухгалтер.

В организации  применяется  журнально-ордерная  форма  бухгалтерского учета.

 В связи с небольшой  численностью работников предприятия  (среднесписочная численность ООО «Инвенто» в 2007 г. составила 25 чел.) ООО «Инвенто» пользуется услугами сторонних аудиторов.

 

1.2 Организация  бухгалтерского учета на предприятии.

 

Организация бухгалтерского учета в ООО «Инвенто» осуществляется в соответствии с учетной политикой  для целей бухгалтерского учета  и для целей налогообложения. Она формируется главным бухгалтером  предприятия, утверждается генеральным директором и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика для  целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Порядок формирования и  оформления учетной политики для  целей бухгалтерского учета регламентирован  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, а для целей налогообложения - НК РФ.

Согласно учетной  политике, утвержденной в ООО «Инвенто»  на 2006 год:

1. Учет продажи товаров

1.1.Учет продажи товаров  организуется в соответствии  с требованиями Положения по  бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н с учетом  Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н и других нормативных документов.

1.2. Поступление и выбытие  товаров отражается первичными  документами, утвержденными Постановлением  Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №  132 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету торговых операций».

1.3. Оприходование поступивших  товаров оформляется актом   о приемке товаров. 

1.4. С точки зрения  разделения бухгалтерского и  складского учета применяется  количественно – суммовой метод. 

1.5. Инвентаризация товаров  осуществляется ежемесячно в конце каждого месяца.

1.6. При реализации  товары списываются по продажной  стоимости. Товарные отчеты составляются  один раз в десять дней.

1.7. Расходы по продаже  товаров списываются полностью  в текущем месяце. Транспортные  расходы подлежат  распределению.

1.8. Синтетический учет товаров осуществляется на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле». Торговая надбавка учитывается на счете 42 «Торговая надбавка».

2. Учет денежных средств

2.1.Организация безналичного  денежного обращения в организации осуществляется   в соответствии с требованиями Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П  «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

2.2. Наличное денежное обращение организуется  в соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденным приказом ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-п и Порядком ведения кассовых операций в РФ (утвержден приказом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18).

2.3. Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88.

2.4. Синтетический учет  наличных денежных средств ведется  на счете 50 «Касса» без разделения  по субсчетам. Синтетический учет  безналичных денежных средств  осуществляется на счете 51 «Расчетный счет».

3.  Учет основных  средств

3.1. Учет основных средств  ведется в соответствии с положением  по бухгалтерскому учету "Учет  основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным  приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере их передачи в эксплуатацию. 

3.2. Списание объектов  основных средств производится  на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для учета таких объектов применяется инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6), утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03г.N 7.

3.3. Способ отражения амортизации НМА с использованием счета 05 "Амортизация НМА".

3.4. Основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01. Аналитический учет основных средств ведется отдельно по каждому объекту по следующим признакам классификации:

1) по эксплуатации (основные  средства, эксплуатируемые самостоятельно; основные средства, сданные в  аренду);

2) по участию в основной  деятельности (основные средства, используемые  в процессе производства; основные  средства непроизводственного характера).

3.5. Амортизация объектов  основных средств начисляется  нелинейным    методом. К  таким основным средствам относятся,  в частности, легковые автомобили, дорогостоящее холодильное оборудование, торговое оборудование и пр. Преимущества применения в данном случае нелинейного метода очевидны, ведь он позволяет в первые годы эксплуатации объекта списывать в расходы большую часть его стоимости. Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом руководителя.

3.6. В случае приобретения  основных средств, бывших в  употреблении, организация определяет  норму амортизации по этому  имуществу с учетом срока полезного  использования, уменьшенного на  количество лет (месяцев) эксплуатации  данного имущества предыдущими собственниками.

3.7. Из состава амортизируемого  имущества исключаются основные  средства:

• переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

Амортизация по расконсервированному объекту основных средств начисляется  в порядке, действовавшем до момента  его консервации. Срок полезного  использования продлевается на период нахождения объекта основных средств  на консервации.

3.8. Организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

4.Расходы прямые и  косвенные 

Согласно принятой учетной политике, учет товара ведется по покупной стоимости каждой единицы. К прямым расходам относится стоимость товара, уплаченная поставщику по договору. В отношении таможенных платежей используется право, которое Налоговый кодекс РФ предоставил плательщикам

• самостоятельно формировать стоимость товаров, в соответствии с

которым в прямые затраты  наряду с договорной ценой включаются еще и пошлины. Суммы, уплаченные на таможне, пропорционально относятся на каждую единицу импортной продукции. Покупная стоимость формируется в информационной системе автоматически при поступлении товара на склад и привязывается к бар-коду 1 номенклатурной единицы. Отдельно в системе формируется продажная цена товара - также по каждому бар-коду. При реализации система списывает на расходы себестоимость каждой проданной единицы и формирует доход по каждой единице.

В данном случае более  выгодно было бы признать пошлины косвенными расходами, ведь тогда можно сразу списать их на уменьшение облагаемой прибыли. Но такой путь с коммерческой точки зрения менее целесообразен. Вариант формирования закупочной стоимости,  выбранный ООО «Инвенто», дает более достоверную информацию о себестоимости продукции. Эти данные важны для анализа продаж, так как дают возможность определить эффективность от реализации по всем номенклатурным единицам. В дальнейшем эти сведения используются при заключении контрактов на приобретение тех или иных товаров. По этой причине ООО «Инвенто» отказалось от налоговой экономии, тем более что ее размер был бы невелик из-за сравнительно небольших объемов импортных закупок. К тому же, благодаря включению таможенных пошлин в состав прямых расходов, были сближены бухгалтерский и налоговый учет, то есть исключены расчеты временных разниц.

5. Налог на добавленную  стоимость

Вычитаемый НДС определяется ежеквартально, с учетом данных декларации по налогу на прибыль. Расчет вычета подтверждается отчетностью.

6. Учет расчетов с  персоналом по оплате труда

6.1. Для учета использования  рабочего времени и расчетов  с персоналом по оплате труда  применяются унифицированные формы  первичных учетных документов,  утвержденные постановлением Государственного  комитета Российской Федерации по статистике от 29 декабря 2000 г. N 136 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

6.2. Для расчетов с  персоналом по оплате труда  применяется расчетно- платежная  ведомость по форме  Т-49. На каждого работника ведется лицевой счет по форме  Т-54.

6.3. Для обобщения информации  о расчетах с работниками по оплате труда используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

7. Учет доходов, расходов  и финансовых результатов

7.1. Бухгалтерский учет  доходов и расходов организуется  в соответствии с требованиями  Положений по бухгалтерскому  учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденных приказом  Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н  и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных приказом  Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

7.2. Для формирования  финансовых результатов используются  счета бухгалтерского учета: 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

8. Бухгалтерская отчетность

8.1. Для составления бухгалтерской отчетности используются  План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. и формы, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года.

 

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

 

2.1. Экономическая сущность  и порядок исчисления налога  на доходы физических лиц.

 

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства[8,c.215]. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и  на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

НДФЛ  является прямым налогом, поскольку конечным его  плательщиком является получившее доход физическое лицо.  Источником налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме [7,c.25].

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения,  скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами [7,c.28].

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)») – два последних  применяются в практике взимания  налога на доходы физических лиц.

Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания НДФЛ [8,c.219].

Методами исчисления  налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием  закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». После принятия этого закона существенное изменение в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за пятнадцатилетний период они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.