Налог на доходы физических лиц

 

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные  вычеты при определении налоговой  базы по доходам, подлежащим обложению  налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются  только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов:

• Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика
• Группа Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.

Таблица 2.4

Имущественные вычеты

Вид имущества, доход  от продажи  которого получил   налогоплательщик	Срок нахождения имущества  в  собственности  налогоплательщика  до   момента продажи	Размер предоставляемого вычета
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок Комната	Менее 3 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более 1 000 000 рублей
	3 года и более	Сумма,   полученная  от продажи
	Любой срок	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов, связанных с  получением дохода от продажи имущества
Иное имущество, кроме  ценных бумаг	Менее 3 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более125 000 рублей
	3 года и более	Сумма,   полученная  от продажи
	Любой срок	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов, связанных с  получением дохода от продажи имущества
Ценные бумаги	Менее 3 лет	Сумма,   полученная  от продажи,  но  не  более125 000 рублей
	3 года и более	Сумма,  полученная   от продажи
	Любой срок	Совокупная сумма фактически     произведенных и  документально  подтвержденных    расходов налогоплательщика  на приобретение ценных бумаг*
*Примечание.  Если  налогоплательщик  приобрел  (получил)  ценные  бумаги в собственность  на безвозмездной основе или с  частичной оплатой, то в качестве документально  подтвержденных  расходов  на  приобретение (получение) этих ценных  бумаг учитываются суммы, с  которых был исчислен и уплачен налог при  приобретении (получении) данных ценных бумаг

 

Гражданин РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в отношении дохода от проданных до 1 января 2007 года ценных бумаг, если они находились в его собственности более трех лет. Вычет предоставляется независимо от того, может налогоплательщик подтвердить расходы на приобретение этих ценных бумаг или нет. Об этом Минфин России сообщает в письме от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4.

Такая возможность у  граждан появилась в связи  с поправками, внесенными в статью 214.1 Налогового Кодекса Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ. Имущественный вычет может быть предоставлен как налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные органы субъектов  РФ могут устанавливать иные размеры  имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым Кодексом.

Особенности исчисления налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:

• если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производит и НДФЛ не исчисляет. Он лишь представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;
• при реализации имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (в случае общей совместной собственности).

Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Вторая группа вычетов предоставляется налогоплательщику один раз и только по одному объекту в следующих размерах:

• в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
• в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;
• в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов.

С 1 января 2001 года принимаются  расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый  вычет, законодательством исключены  с 1 января 2001 года садовые домики и  дачи.

Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья:

• вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после государственной регистрации права собственности на приобретенный объект. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
• при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);
• имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;
• имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми;
• повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

Если в налоговом  периоде имущественный вычет, связанный  с приобретением жилья, не может  быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам  налогоплательщиков. Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный  статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблицы 2.5.

Таблица 2.5

Порядок представления  профессиональных вычетов

Налогоплательщик	Основа-ние для вычета	Кто предос-тавляет вычет	Когда предоставляется  вычет
Индивидуальный предпринима-тель:1.Гражданин,    осуществляющий предпринимательскую    дея-тельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус                                  3. Гражданин, занимающийся  частной практикой в порядке,  установленном действующим законодательством  (частный   охранник частный детектив)	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой  декларации за истекший  налоговый  период
Гражданин, получивший  доход от выполнения работ (оказания  услуг)  по  договору  гражданско-правового  характера	Письмен-ное заявление	Налоговый агент	При   исчислении налоговой   базы на  дату  фактического  получения  дохода
		Налоговый орган, если вычет    не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой  декларации за истекший  налоговый  период
Гражданин, получивший  доход от выполнения  работ (оказания услуг)  по  договору  гражданскопра-вового характера,  заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом     |	Письмен-ное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой  декларации за истекший  налоговый период
Автор:1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение                                     2. Гражданин, получивший вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений  науки,  литературы и искусства 3. Автор открытия,  изобретения или промышленного образца, получивший вознаграждение	Письменное заявление	Налоговый агент	При   исчислении налоговой   базы на  дату  фактического  получения  дохода
		Налоговый орган, если вычет   не предоставлен налоговым агентом	При подаче налоговой  декларации за истекший  налоговый  период

 

У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые  вычеты к доходам, полученным в течение  налогового периода от осуществления  предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13%. Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета:

1-й вариант. 

Размер профессионального  вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода.

Расходы принимаются  к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме  того, эти расходы должны соответствовать  составу затрат, принимаемых к  вычету в соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В составе расходов при  определении профессионального  вычета также учитываются:

• суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач, гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности;
• суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам, как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
• другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Если предприниматель  осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

2-й вариант. 

Размер профессионального  вычета составляет 20 процентов от общей  суммы доходов, полученных от предпринимательской  деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. При этом, в пункте 1 ст. 221 НК РФ содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Размер профессионального  вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с  выполнением работ по конкретному  договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов.

Как и в случае с  индивидуальным предпринимателем, законодательством  предусмотрено два варианта расчета  профессиональных вычетов.

1-й вариант. 

Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.

2-й вариант. 

Если налогоплательщик не может документально подтвердить  произведенные расходы, то они принимаются  к вычету в следующих размерах:

• по вознаграждениям за создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
• по вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
• по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода по вознаграждениям за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;
• по вознаграждениям за создание музыкально-сценических, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме начисленного дохода;
• по вознаграждениям за создание других музыкальных произведений - 25 процентов к сумме начисленного дохода;
• по вознаграждениям за исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
• по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
• по вознаграждениям за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования.