Налог на доходы физических лиц

 

,где:

 

НБ_i – налоговая   база  по ставке i для соответствующих этой ставке доходов

НБ_j – налоговая база  по основной ставке j=13% для соответствующих этой ставке доходов

НВ_j – налоговые вычеты, применяемые к налоговой базе для доходов по основной ставке j = 13%

i – не основные ставки налога, равные 6, 30, 35%, применяемые к соответствующим этим ставкам доходам.

j –   основная ставка налога, равная 13 %

к –  вид вычета, применяемого к доходам, облагаемым по основной ставке.

Исходными данными для  представленного выше расчета служат следующие документы:

• справки с мест  работы о полученных доходах;
• квитанции об авансовых платежах по налогу;
• характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб., состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихся;
• свидетельства о рождении детей;
• справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную деятельность;
• квитанции за свое обучение;
• квитанции за лечение из собственных средств;
• квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;
• квитанции о благотворительной помощи.

На основе указанных  документов в соответствующие поля программы на листе Microsoft Excel вводятся данные, после чего программа рассчитывает:

• сумму доходов, полученных в налоговом периоде;
• сумму доходов по основному месту работы;
• сумму других доходов;
• сумму удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;
• НДФЛ с других доходов;
• сумму льгот, предоставленных налоговым агентом- работодателем по основному месту работы;
• суммы авансовых платежей;
• максимальную сумму налоговых вычетов;
• общую сумму затрат на социальные цели;
• программа проверяет, превышает ли общая сумма доходов общую сумму затрат и в случае превышения затрат выдает сигнализацию красной подсветкой поля затрат, что они не могут быть больше доходов (применен способ условного форматирования ячейки);
• в заключении программа выдает сумму налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику (применен способ условного форматирования ячейки: при долге за налогоплательщиком в ячейке положительное число красного шрифта, в противном случае, отрицательное синего цвета).

Программа наглядна и  удобна для проведения финансового  анализа по налогу на доходы физических лиц, при вводе различных исходных данных, как по доходам, так и по расходам налогоплательщика.

 

Однако, на мой взгляд, используемый на предприятии ООО «Инвенто» для выполнения задач бухгалтерского и налогового учета программный продукт, мало эффективен в связи с  необходимостью программирования каждой вновь возникающей ситуации.

Поэтому, для целей  расчета и учета взимания НДФЛ целесообразнее было бы воспользоваться  стандартизированными программными продуктами, а первичный анализ проводить  с помощью эксклюзивных средств, наиболее доступных каждому конкретному пользователю.

Для стандартизации задач  бухгалтерского и налогового учета, несмотря на быстро изменяющееся законодательство, целесообразнее воспользоваться стандартизированными средствами учета, хорошо зарекомендовавшими себя в практике работы современных российских фирм. На такое универсальное средство налогового и бухгалтерского учета претендует компьютерная фирма 1С, прочно занявшая лидерство на рынке указанных компьютерных программ.

В частности, на базе программы 1С: Предприятие 7.7, в различных конфигурациях имеется возможность организовать бухгалтерский и налоговый учет с минимальными затратами, несмотря на все усложняющиеся требования законодательства.

 

4.2.  Пути оптимизация  механизма исчисления и уплаты  налога на доходы физических лиц

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [6,c.7]. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы.

К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные  страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Например, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы.

Данная схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых  за задержку выплаты заработной платы,  НДФЛ не взимается (Письмо МНС России от 27.12.2002г. № 04-1-06/1383-АТ533). Размер такой  компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ.

При применении данной схемы  вовремя выплачивается только часть  заработной платы. Позднее, например, через  месяц, работнику выдается как невыплаченная заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ.

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация  фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению.

Применение налогоплательщиками  схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо. И это  вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное внимание при проведении налоговых проверок. Так, например, большинство из подобного рода схем тщательным образом разбирались на прошедшем в марте 2005 г. всероссийском семинаре-совещании налоговых органов по вопросам администрирования единого социального налога (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

Ко второй группе относятся  методики снижения НДФЛ, которые, как  показывает практика, рассматриваются  государством в лице налоговых органов  как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

Это – дивидендные  схемы оптимизации, использование  компенсационных выплат, схема выплаты  заработной платы с использованием механизма аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.

Например, схемой аренды персонала  («аутстаффингом») уже воспользовались десятки работодателей. Она удобна по многим причинам. Фирме больше не нужно:

• искать работников и вести кадровое делопроизводство;
• тратиться на налоги с заработной платы;

разрешать трудовые споры, ведь это не свои сотрудники, а кадрового  агентства — оно заключило  с ними трудовые договоры, и именно там они получают заплату.

В подобной ситуации, если у компании нет трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору аутстаффинга, то и начислять НДФЛ вообще не нужно. Компания лишь перечисляет сумму, которую обязана заплатить по договору, а зарплату и все налоги им начисляет и удерживает их работодатель.

Прежде всего подобный способ приема на работу необходим компаниям, нанимающим низкоквалифицированный персонал — например, строительных подсобных рабочих. Их численность, как правило, довольно велика. Ведь придется держать кадровую службу, а самое главное, платить налоги с заработной платы. Кроме того, некоторые компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохраняют критерий численности работающих, составляющий 100 человек.

  Главный риск такого метода в том, что инспекторы могут установить, что сотрудник, работающий по договору аутстаффинга, имеет трудовые отношения не с кадровым агентством, где он числится, а с фирмой, на которой выполняет обязанности. В этом случае к предприятию будут применены санкции, согласно действующему законодательству: начислят ЕСН, НДФЛ, штраф 20 или 40 процентов, и, естественно, пени.

Применение методик  в рамках данной группы в настоящее  время, хотя и вызывает вопросы у  налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание [5,c.32]. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института «заемного» труда.

К третьей группе относятся  модели, которые следует рассматривать  как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

Для применения таких  моделей в настоящее время  установлен «зеленый свет», сигнализирующий  об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование  сотрудников,   уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).

Государство само часто  предлагает методы оптимизации. Например, компенсация транспортных расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, которая стала возможна с октября 2006 года в связи с изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ. Важно отметить, что собирать «билетики» для списания расходов не нужно, главное, чтобы подвижный и разъездной характер работы был закреплен в трудовом договоре с сотрудником, а сумма компенсации утверждена внутренним правовым актом организации.

В соответствии с п.1 ст.ст. 779, 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

На основании п.2 ст.709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.

Оформляя такой договор  в целях экономии НДФЛ, большая  часть оплаты по договору предусматривается  как компенсационные выплаты. Указанные  в договоре лица могут иметь статус ПБОЮЛ. В этом случае если они являются налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения,  они освобождаются от  уплаты НДФЛ и ЕСН.

Например, предусмотренное  договором возмещение издержек исполнителя  в виде оплаты ему стоимости проезда к месту выполнения услуг и стоимости проживания являются компенсационной выплатой, не считающейся вознаграждением за выполнение услуг. Такого рода выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН, как компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством РФ и связанные с возмещением иных расходов (п.1 и п.3 ст. 217, п. 1 ст. 236, подп.2  п. 1  ст. 238 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4).

• Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43.
• Материальная помощь работникам.

С 1 января 2005 года с материальной помощи, выданной организацией работнику в размере 3000 рублей, НДФЛ не начисляется.

В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод законной оптимизации  налоговой нагрузки организации - это  весьма полезный инструмент.

Реальное налоговое  планирование - это непрерывный, сложный  и кропотливый процесс анализа  финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет  мало общего с «налоговыми схемами»[6,c.15]. Налоговое планирование состоит из несколько этапов: