Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ налоговая база исчисляется по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе страхованию гражданской ответственности).

Определение налоговой  базы по договорам добровольного  имущественного страхования производится в следующем порядке:

1)если в результате наступления предусмотренного договором страхования страхового случая имущество погибло (т.е. полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность его использования по целевому назначению), доход налогоплательщика устанавливается как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества, определяемой согласно ст.40 НК РФ на дату заключения договора страхования, либо на дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) если в результате  наступления обусловленного договором  страхового случая имущество было повреждено (т.е. не исключается возможность его дальнейшего использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

• договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);
• документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
• платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если при повреждении  застрахованного имущества (имущества  третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют  какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

В главе 23 НК РФ авторские  и иные смежные права отдельной  строкой выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Отношения, связанные с этими правами, регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (в ред. Федерального закона от 19 июля 1995 г. N110-ФЗ).

В статье 1 названного Закона определено, что:

• авторское право возникает в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;
• смежные права возникают в связи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещания, исполнением произведений литературы и искусства.

Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры [3,c.194].

В главе 23 НК РФ также  установлен порядок обложения налогом доходов от создания промышленных образцов.

Промышленным образцом называется художественное и художественно-конструкторское  решение, определяющее внешний вид изделия [3,c.195]. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот.

Автором промышленного  образца признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.

Отношения, связанные  с созданием промышленных образцов, регулируются Законом СССР от 10 июля 1991 г. N 2328-1 "О промышленных образцах".

Особенности исчисления налоговой базы при получении  доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.

 

 

 

Таблица 2.2

Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных виде материальной выгоды

Вид дохода	Налоговая база	Ставка налога	Дата получения дохода
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей	Превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными  средствами, счисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных  средств, над  суммой процентов, исчисленной по условиям договора	Налоговый резидент: а) 35% - по заемным   средствам; б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации  Налоговым     нерезидент - 30%	День уплаты   налогоплательщиком  процентов, но не реже 1 раза в налоговый период
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым  договором у физических лиц,  организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся  взаимозависимыми по отношению к  налогоплательщику	Превышение цены идентичных (однородных) товаров  (работ, услуг), по которым  в обычных условиях    продается  товар,  над  ценой, по  которой   товар продан налогоплательщику	Налоговый резидент 13%  Налоговый нерезидент 30%	День приобретения товаров(работ, услуг)
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг	Превышение рыночной стоимости    ценных бумаг  над   суммой фактических  расходов на их приобретение	Налоговый резидент 13%  Налоговый нерезидент 30%	День приобретения

 

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Физические лица могут  приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных случаях. Объект налогообложения при приобретении ценных бумаг возникает, если:

• ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;
• ценные бумаги приобретены за плату, но по ценам ниже рыночных.

Облагаемым доходом будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц  стало обложение налогом доходов  от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и прочих основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Эти доходы облагаются налогом по ставке 35 процентов, если они выплачиваются налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил гражданин, который не является налоговым резидентом РФ. Причем удерживаться они должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает в роли налогового агента. Удержание производится из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов определяется как денежное выражение этих доходов.

При определении налоговой  базы никакие налоговые вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость  купленных лотерейных билетов и  других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на следующий день после выплаты выигрыша.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия учитывается в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.

 С пособий по временной нетрудоспособности, назначенных в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, организация также должна удерживать НДФЛ. Об этом информирует Минфин в письме от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12. Обосновывая свой вывод, финансисты указали, что пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса, в котором приведен перечень не облагаемых НДФЛ пособий, попросту не содержит данный вид выплат.

 

2.3. Налоговые вычеты, основания для их применения.

 

Налоговые вычеты - это  суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В странах Европы и  Америки основным вычетом из совокупного  дохода является необлагаемый налогом  минимум, равный минимальному прожиточному минимуму[3,c.189]. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

В мировой практике применяются  и другие вычеты и скидки, связанные  с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.

В Российской Федерации  при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет  право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены  следующие стандартные вычеты:

 Вычет в размере  3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

• лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;
• инвалидов Великой Отечественной войны;
• военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:
• иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
• Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;
• участников Великой Отечественной войны;
• лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;
• узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
• инвалидов с детства и инвалидов 1 и П групп;
• родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;
• иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода  предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 20 000 рублей.

Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учащихся и студентов дневной формы обучения, с 300 руб. до 600 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере. Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 40 000 рублей.

В случае если налогоплательщик имеет право более чем на  один стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов.

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с  первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

 

Таблица 2.3

Социальные налоговые  вычеты

Вид социального вычета	Размер вычета
1. Суммы из доходов   налогоплательщика,  перечисляемые  на благотворительные цели	Фактически  произведенные  расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Расходы   налогоплательщика   на свое   обучение  в   образовательных учреждениях в  налоговом периоде	Фактически уплаченная  сумма, но не более 50 000 рублей
3. Расходы  налогоплательщика  родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет  на  дневной  форме обучения в образовательных учреждениях	Фактически  уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого  ребенка в общей сумме на обоих  родителей
4. Расходы   налогоплательщика   на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма, но  не более 50 000 рублей  (вместе с расходами на медикаменты)
5. Расходы   налогоплательщика   на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма по  дорогостоящим видам  лечения
	Фактически уплаченная сумма,  но не более 50 000 рублей  (вместе с расходами на лечение)