Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Марта 2012 в 12:51, курсовая работа
Цель данной работы – раскрытие основных особенностей бухгалтерского учета нематериальных активов и описание их видов и содержания.
В соответствии с целью были поставлены задачи курсовой работы:
- выявить экономическую сущность нематериальных активов, рассмотреть их виды и дать характеристику;
- рассмотреть основы применения МСФО №38 «Нематериальные активы»;
ВВЕДЕНИЕ 3
1 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: ИХ ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА 5
2 ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО №38 9
3 ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 12
3.1 Первоначальное признание 12
3.2 Последующее признание и оценка 17
3.3 Прекращение признания и оценка 19
4 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 21
4.1 Документальное оформление и учет приобретения, создания нематериальных активов 21
4.2 Документальное оформление и учет операции выбытия, реализации нематериальных активов 25
5 МЕТОДЫ РАСЧЕТА И УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 27
6 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ В ОТЧЕТНОСТИ 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 33
ПРИЛОЖЕНИЯ 35
Для учета износа нематериальных активов предназначены счета раздела "Амортизация нематериальных активов", в который входят следующие счета:
2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения".
2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение".
2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты".
2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты".
2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл".
2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".
По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету - списание (уменьшение) износа.
Рассмотрим пример: Предприятием было приобретено программное обеспечение ЭВМ стоимостью 150000 тенге, срок полезного действия программного ЭВМ установлен - 5 лет (60 месяцев). При этом ежемесячная сумма износа составит 2500 тенге (150000:60мес), или 1,67% (2500х100).
По всем видам нематериальных активов каждое предприятие составляет обоснованный расчет срока использования нематериальных активов. В расчете должно быть обосновано применение того или иного срока полезного их использования:
- по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). По этим видам нематериальных активов обычно устанавливаются в директивном порядке срок их полезного пользования - 5,10,12,15 лет;
- по нематериальным активам, по которым нет возможности определить срок их полезного использования (программное обеспечение, "цены фирмы" и др.). По этим видам нематериальных активов срок полезного использования, как правило, не должен превышать 5 лет;
- по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в уставе которых оговорен срок действия данного предприятия - в течение срока, указанного выше, но не более срока действия предприятия.
Расчет срока полезного использования нематериальных активов может быть произведен по форме, приведенной в Приложении 3
Начисление износа нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение финансовых результатов деятельности предприятия.
При наличии износа нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета делается следующая запись:
1. Начисление износа по объектам нематериальных активов, используемых соответственно:
- в процессе реализации: Дебет счета - 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".
- на общие административные нужды: Дебет счета - 7210 "Общеадминистративные расходы". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";
- на общепроизводственные нужды: Дебет счета - 8045 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов " организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие";
- в обслуживающих производствах: Дебет счета - 8046 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов, - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие".
2. При списании суммы, накопленной амортизации НМА: Дебет счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов -программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие". Кредит счетов; 2731 "Лицензионные соглашения", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты", 2734 "Организационные затраты", 2735 Гудвилл", 2736 "Прочие нематериальные активы".
В Налоговом Кодексе закреплены нормы износа фиксированных активов. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 101 Налогового Кодекса. [2]
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, установленной статьей 110 Налогового Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.
При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:
1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе «Нематериальные активы» (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).
Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости:
По статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др. [19, 310-312];
По статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);
По статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал [19].
Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 7210 "Административные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии со Стандартом о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан.
По статье "деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью".
3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391.
4. В справке 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.
Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике предприятия, поскольку четкая организация учета нематериальных активов и их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимости оценку и обладающие следующими свойствами: способностью приносить доход и способностью отчуждения.
В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в производственно-хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3 группы:
- интеллектуальная собственность;
- имущественные права;
- прочие нематериальные активы.
Учет нематериальных активов регламентирует МСФО №38 «Нематериальные активы» [7].
Синтетический учет нематериальных активов отражается в разделе 2700 «Нематериальные активы». Аналитический учет ведут в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Итоговые обороты по счетам 2700 «Нематериальные активы» отражают в журнале-ордере № 12.
Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Затраты по нематериальным активам окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.
Для отражения информации о накопленных суммах амортизации по нематериальным активам предназначены регулирующие счета 2740 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счетов отражают остатки и начисление амортизации, а по дебету - суммы амортизации по выбывшим нематериальным активам.
Таким образом учет нематериальных активов в ТОО “Эгофом” строится на принципах: фактических затрат, соотношения доходов и расходов, и принципе дохода, т.е. регистрация дохода или убытка от списания в зависимости от соотношения полученного дохода при его релизации и балансовой стоимости.
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28.02.2007 года № 234-III.
2. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 10.12.2008 (с изменениями и дополнениями)
3. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 27 января 1994 г.
4. Закон Республики Казахстан “О лицензировании” (С изменениями и дополнениями по состоянию на 20.05.2002 г.) от 17 апреля 1995 года №2200
5. Закон Республики Казахстан № 550-II О внесении изменения в Закон РК о лицензировании от 6 мая 2004 года.
6. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»
7. МСФО № 38 «Нематериальные активы» от 01.01.2005
8. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета № 38 «Нематериальные активы». 2005.
9. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. Учебное пособие для вузов / ред. Бабаев Ю.А.: М., 2008.-509 с.
11. Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.