Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

47

Содержание

стр.

Введение ……………………………………………………………………….4

Обзор литературы……………………………………………………...............6

1. Сущность, принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции……………….........................18

2. Калькулирование нормативной себестоимости....………………………21

3. Учет отклонений от норм расходов………………………………………24

4. Учет изменений норм………………………………………………...……30

5. Калькулирование фактической себестоимости продукции…………….32

6. Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»…………………………………………………….34

7. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции……………………………….38

8. Расчетная часть…………………………………………………………….41

Заключение…………………………………………………………………...45

Библиографический список………………………………………………….46

Введение

Управленческий учет – процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции больше других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Процесс формирования нормативной себестоимости, порядок учета отклонений от норм, также учет изменений норм, а также процесс формирования и расчета фактической себестоимости единицы продукции.

Также в данной курсовой работе будут рассмотрены основные преимущества и недостатки данной системы учета затрат.

Аналогом отечественного нормативного метода учета затрат является зарубежная система «стандарт-кост».

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система: учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Система «Стандарт-кост» способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

У системы «стандарт-кост» и у метода нормативного учета затрат есть общие признаки, также есть и различия, которые будут рассмотрены в данной курсовой работе.

При написании курсовой работы были использованы положения действующих нормативно-правовых актов, источники учебно-методической и учебно-практической литературы, относящиеся к предметной области исследования в курсовой работе.

Обзор литературы

Затраты на производственную деятельность – понятие, которое употребляется в управленческом учете часто, но не имеет однозначного смысла. Всегда не ясно, какие затраты имеются в виду, какого размера. Понятие «затраты» требует дополнительных пояснений. Значение понятия определяется в зависимости от цели, поставленной пользователем информации, и модели обобщения затрат, использованной бухгалтером.

Для понимания себестоимости (как суммы затрат) Карпова Т.П. рассматривает ее с трех сторон. Во-первых, затраты определяются использованием ресурсов; во-вторых, затраты отражают количество использованных ресурсов, выраженное в денежном измерителе; в-третьих, затраты сопоставляются в целях их совершенствования – производство продукта. Деятельность какого либо подразделения и т.д. отсюда себестоимость – величина использованных в определенных целях ресурсов в денежном выражении.

Она выделяет три типа себестоимости:

                       полная производственная себестоимость;

                       прямая производственная себестоимость;

                       себестоимость по центрам ответственности.

Михалкевич А.П. выделяет следующую классификацию видов себестоимости (рис. 1).

З.С. Туяков отмечает, что понятие "себестоимость", как и другие категории стоимости, относится к экономическим категориям, основное содержание которых представляет собой теоретические выражения, абстракции действительных в развитии, реально существующих общественных, экономических отношений. Абстракция при этом выступает как непременное условие научного исследования и как необходимая ступень в познании действительности. Научная абстракция требует отвлечения в процессе познания от частных и несущественных сторон рассматриваемого явления, чтобы сосредоточиться на основных и существенных его чертах.

Являясь экономической категорией, себестоимость отражает различные производственные отношения. При этом большинство отечественных экономистов подчеркивают исторический характер этой категории.

По мнению Туякова З.С., себестоимость как категория бухгалтерского учета в целом представляет собой стоимостную оценку величины расходов экономического субъекта, используемых для производства продукции (работ, услуг) и (или) приобретения различных видов. А определить эту стоимость можно через выбор системы калькулирования себестоимости.

Рис. 1 Классификация себестоимости в зависимости от различных признаков.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. Calculatio — вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой системе — «приход — расход». Позже, когда в Италии начали формироваться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Вахрушина М.А. считает, что появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Вахрушина М.А. определяет, что задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления. А конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Виды калькуляции обуславливаются наличием различных показателей себестоимости и их назначения в системе экономической информации.

Вахрушина М.А. считает, что между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором — фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем — себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Классификация методов калькулирования может быть проведена по нескольким независимым основаниям. Волкова О.Н. считает, что наиболее информативными и широко употребляемыми на практике являются классификации по трем признакам:

1)       По оперативности учета затрат;

2)       По полноте включения затрат в производственную себестоимость;

3)       По объектам учета.

Михалкевич А.П. выделяет следующие виды калькуляции (рис. 2)

Рис. 2 Классификация калькуляции в зависимости от различных признаков.

В.Б. Ивашкевич считает, что реформирование отечественной системы бухгалтерского учета и приведение ее в соответствие с международной учетной практикой предусматривает становление и функционирование системы управленческого учета как неотъемлемой части единой информационной системы предприятия. В числе основных проблем при формировании системы управленческого учета на производственных предприятиях особое значение приобретают вопросы создания современных систем учета и контроля затрат, использования различных методов калькулирования себестоимости продукции.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

         целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

         установление оптимальной цены на продукцию;

         оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

         целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

         оценка качества работы управленческого персонала.

В.Б.Ивашкевич считает, что в настоящее время общепринятой классификации методов калькулирования не существует. В международной практике учета чаше всего принято выделять такие критерии их обособления, как полнота включения затрат (калькулирование полной и неполной стоимости), время возникновения затрат (калькулирование фактической и нормативной стоимости), организация производства (попроцессный, позаказный методы калькулирования).

Метод нормативного определения затрат возник в начале XX в. в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить "единственный наилучший путь" использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму. Первые упоминания о системе нормативного метода учета затрат встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". В то время как сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску "исторической", т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что "предостережения" нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их — в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть — значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности.