Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Нормативное калькулирование может служить хорошей базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации. Фактические удельные затраты ресурсов могут варьироваться, например, в течение года или от одной партии изделий к другой. Это приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции и определенным трудностям в процессе ценообразования, оценки стоимости запасов и прибыли. Кроме того, совокупные фактические затраты неизвестны до момента определения фактических накладных затрат, т. е. обычно до конца отчетного периода. Поэтому определение текущей цены продажи продукции в произвольный момент времени оказывается затруднительным. Нормативное калькулирование дает возможность формировать все эти показатели предварительно, независимо от колебаний фактических показателей.

Вместе с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:

1.Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Даже если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые. С другой стороны, нормативы, предусматривающие существенный «резерв производительности», не будут способствовать мотивации сотрудников и улучшению результативности их деятельности. И в обоих случаях сами нормативы, бюджеты, разработанные на их основе, и  результаты анализа бюджетных отклонений не вызовут доверия опытного руководителя.

2.Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна. Однако в случаях изготовления единичной высокотехнологичной продукции, уникальных новых технологий, использования труда сотрудников высочайшей квалификации, а также в производстве неоднородной продукции калькулирование по нормативным затратам затруднено.

3.Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.

4. Стоимость внедрения и поддержания системы нормативов. Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых, затрат. Расчет нормативов в денежном и натуральном выражении, подготовка нормативных калькуляций, их пересмотр при изменениях рыночной ситуации и условий производства — все это требует значительных затрат, прежде всего времени работы сотрудников. Все эти работы следует проводить с достаточной периодичностью, поскольку слишком частые или слишком редкие пересмотры нормативов могут подорвать доверие к ним и к бюджетам в целом, а также снизить аналитическую ценность этой системы для принятия управленческих решений. Кроме того, функционирование достаточно разработанной системы нормативов и нормативной калькуляции невозможно «вручную», оно требует внедрения компьютерной информационной системы со специальными модулями, позволяющими вести обработку такого рода информации, и приобретение такой системы является дополнительными затратами для организации.

Но несмотря на все указанные сложности и ограничения, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования.

8.                 Расчетная часть

Организация планирует разработать максимальную по прибыли программу производства. До настоящего времени она производила следующие виды продукции: А, Б, В, Г, данные о которых представлены в таблице 2.

Таблица 2

Данные о видах продукции

Все изделия в процессе изготовления проходят две стадии обработки со следующим временем использования оборудования (таблица 3).

Таблица 3

Использование оборудования

Требуется:

1. Определить для следующего периода максимальную по прибыли программу производства и сбыта на базе полной себестоимости и системе директ-костинг.

2. Ответить на вопрос: достаточно ли производственных мощностей для реализации этой программы?

3. Оценить ситуацию: если максимальная загрузка стадии 2 снизится до 1650 ч., как это скажется на оптимальной программе производства и сбыта? Какая будет прибыль при оценке по полным затратам и сокращенной себестоимости?

Решение задания 1:

Таблица 4

Максимальная по прибыли программа на базе полной себестоимости

Вывод: Порядок расположения изделий будет соответствовать их приоритетности для включения в производственную программу по критерию доходности производства и сбыта единицы изделия: сначала Г, потом Б, В, А

Таблица 5

Максимальная по прибыли программа в системе директ-костинг