Для учета затрат на каждый заказ открывают  отдельный аналитический счет с  указанием шифра заказа. Косвенные  расходы распределяются между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам.

     При данном методе учета затрат и калькулирования себестоимости все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

     При частичном выполнении заказов и  сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости  ранее выполненных заказов с  учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам донного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

     Качество  учета при позаказном методе можно  значительно повысить путем строгого нормирования всех производственных затрат. Кроме того, на предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за составлением первичных документов в соответствии с подетальными и пооперационными нормами расхода материалов и оплаты труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения затрат на соответствующие заказы⁶.

     Необходимо  отметить, что к данной группе относится  применяемый на практике инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты за месяц. Затем по калькуляционной статье исчисляют индекс – отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.

     При инвентарно-индексном методе несколько  сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость  определяется пропорционально планов себестоимости. Поэтому предприятиям рекомендовано переходить от инвентарно-индексного к прогрессивному нормативному методу. Те производства, где нормативный метод в идеальном (завершенном) виде не может быть внедрен, могут применять отдельно его элементы⁷.

     В последнее время в связи с  рекомендациями исчислять сокращенную  производственную себестоимость стало  возможным применять и другие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Один из таких методов – «директ-костинг» – известен на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют маржинальный доход (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Нетто-прибыль предприятия представляет разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода.

     Многоступенчатый  учет покрытия постоянных расходов основан  на подразделении блока постоянных расходов на ряд сегментов: место  возникновения затрат; общее количество произведенной продукции конкретного  вида; группа изделий; центр ответственности; предприятие в целом.

     Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации  оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущее⁸. 

      Заключение

     Оценка  представляет собой способ выражения  в денежном измерении имущества  предприятия и его источников. Реальность и правильность оценки имущества  предприятия и его источников имеют важнейшее значение для  построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества  лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

     В целях сопоставимости оценка имущества  и его источников для отражения  в балансе должна проводиться  единообразно на всех предприятиях, что  достигается соблюдением установленных  положений и правил оценки.

     Понимание оценки в бухгалтерском учете  постоянно меняется. Прежде всего, это  связано с его историческим развитием, с расширением области применения информации, формируемой в системе  учета, с постоянным увеличением  возможностей самого учета. В настоящее  время бухгалтерский учет – это не просто регистрация информации, а её обработка и обобщение с использованием специфических приёмов и методов.

     Одной из особенностей бухгалтерского учета  является то, что все хозяйственные  операции и хозяйственные средства предприятия должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка – это способ измерения в денежном выражения имущества предприятия и источников его образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д.

     Правильность  оценки имущества имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Реальность оценки выражается, прежде всего, в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости. Например, первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, которые связаны с их приобретением, а основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.

     Нормативными  документами установлены единые правила оценки хозяйственных средств предприятия, т.е. единообразие отражения стоимости средств, которое выражается в том, что одни и те же объекты в учете одинаково оцениваются на всех предприятиях в течение всего срока службы.

     С оценкой хозяйственных средств  тесно связана калькуляция, которая  в переводе с латинского calculatio означает – счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т.е. произвести их расчет.

     Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим  числом отдельных операций, то калькуляция  позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством  и реализацией, а на основе расчета  общей суммы затрат определить себестоимость  объектов учета, например, фактическую  стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой  продукции по видам и себестоимость  единицы продукции.

     Таким образом, калькуляция – это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

     Таким образом, оценка и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом⁹.

      Список литературы

1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. – М.: Менатеп-Информ, 2004
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для студенческих вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: МарТ, 2004. -413 с.
3. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. Под ред. П.С. Безруких. – М.: Инфра-М, 2003
4. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, №11, 2004, с. 29–33
5. Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Форум: Инфра-М, 2003
6. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2003
7. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 389 с.
8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: «Экоперспектива», 2005. – 498 с.
9. Салахова Э.К. Современные проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости // Вестник АГТУ. – Астрахань. – 2000 // с. 120–125.
10. Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет. М: ИНФРА-М, 2003.