Оглавление 
 
 

Введение………………………………………………………………………………..3 

1. Виды аудиторского риска…………………………………………………………..5 

2. Основные модели аудиторского риска…………………………………………….8 

3. Основные пути снижения аудиторского риска……………………………………13 

4. Существенность при тестировании и общая существенность…………………...21 

5. Выбор базы для оценки существенности………………………………………….23 

6. Выбор базы для оценки существенности по собранным аудиторским  

свидетельствам (доказательствам)…………………………………………………...25 

Заключение…………………………………………………………………………….27 

Список использованной литературы…………………………………………………32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

  Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

  Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

  Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

  При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

  недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

  отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

  Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

  Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

  Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, оценке последствий искажений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Виды аудиторского риска

Риск аудита - допустимый, приемлемый риск аудита, риск при аудите (DAR - Desired audit risk). Авторы Перечня терминов и определений, используемых в одиннадцати правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией в 1996 г., назвали его аудиторским риском и дали ему следующее определение: субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Таким образом, сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. Например, по всем результатам своей работы аудитор неправильно сформирует свое мнение, выдаст стандартное безусловно положительное аудиторское заключение в том случае, когда он не имеет права этого делать. (Или наоборот, он использует оговорки, в которых не было необходимости, но это бывает гораздо реже.) По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только двух факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

Тем не менее, с практической точки зрения названные факторы можно раздробить и рассматривать каждый из более мелких факторов в отдельности.

Неотъемлемый риск (IR - Inherent risk) - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

  Этот риск во многом определяется спецификой клиента и обусловлен теми его внутренними характеристиками, а также условиями внешней среды, которые иногда и невозможно проверить средствами внутрихозяйственного контроля. По существу это вероятность того, что хозяйственная система не может постоянно находиться на оптимальной траектории своего развития. От этого риска нельзя избавиться в принципе, причем вне зависимости от того, примет или не примет на обслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Источником этого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной системы, еще до организации внутрихозяйственного контроля. Например, неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск новых, передовых технологий гораздо выше, чем ординарных, обычных, общепринятых в данной отрасли, причем предприниматели-последователи нередко поглощают энтузиастов-пионеров и осваивают новую, передовую технологию после их банкротства.

  Риск неэффективности внутрихозяйственного контроля (CR - Control risk), который в терминах и определениях, используемых в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией в 1996 г., назван риском системы внутреннего контроля: субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

  Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск непредупреждения или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой системе. Например, соотношение затрат и результатов не позволяет администрации клиента организовать достаточно быстрое повторное снятие остатков огромного незавершенного производства, и нередко в оценке этих остатков (а следовательно, в оценке себестоимости выпущенной продукции, в оценке полученной прибыли и даже исчисленных и осуществленных платежей в бюджет) сознательно допускаются определенные некорректности. Вполне очевидно, что та же оценка незавершенного производства - более сложное дело, чем оценка наличия денег в кассе и в банке.

  Риск необнаружения ошибок (DR - Detection risk) и искажения бухгалтерской отчетности - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

  Это опасность, что часть существенных ошибок, которые были допущены в хозяйственной системе и не были предотвращены (выявлены и устранены) его системой внутрихозяйственного контроля, не будет обнаружена и аудитором при тестировании контрольных моментов или при проверках хозяйственных операций по существу (и при анализе бухгалтерской отчетности в целом). Некоторые зарубежные авторы подразделяют риск необнаружения ошибок на две

составные части (компоненты), связанные с двумя видами аудиторских свидетельств:

   а) риск тестирования оборотов. Даже установленные клиентом контрольные моменты на практике могут соблюдаться не совсем последовательно, но выборочный характер аудита может привести к тому, что существенные некорректности останутся не выявленными ни в процессе тестирования контрольных моментов, ни в ходе проверок хозяйственных операций по существу;

   б) риск аналитического обзора. Это риск того, что существенные ошибки не будут обнаружены аудиторами (например, с помощью аналитических процедур) либо эти ошибки попадут в поле зрения аудиторов, но аудиторы в ходе проверки просто не поймут сущностных характеристик (например, недоброкачественности, связанной с интеллектуальным подлогом) предъявленных им документов и системных учетных записей.

2. Основные модели аудиторского риска

Снижение вероятности некорректностей в бухгалтерской отчетности осуществляется на различных рубежах контроля, важнейшими из которых являются система внутрихозяйственного контроля самого экономического субъекта и собственно независимая аудиторская проверка (рис.1).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1. Аудиторский риск и его компенсация на различных рубежах                             контроля бухгалтерской отчетности клиента

    Таким образом, необходимо исследовать здесь модель аудиторского риска, причем уделить главное внимание компонентам модели и их связи с требованиями к сбору аудиторских свидетельств (доказательств), подтверждающих основные утверждения администрации или опровергающих их. Общая модель риска аудита (аудиторского риска) при проверке завершенной бухгалтерской отчетности, имеет следующую форму:  

DAR =IR x CR x DR

где DAR - риск аудита                                                                  (Desired audit risk);

           IR - неотъемлемый риск                                                    (Inherent risk);

          CR - риск неэффективности

                   внутрихозяйственного контроля                                (Control risk);

          DR - риск необнаружения ошибок                                     (Detection risk).

  Таким образом, опасность наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей в данной модели представлена двумя сомножителями (IR - неотъемлемый риск и CR - риск неэффективности внутрихозяйственного контроля), а опасность того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей не будут выявлены в ходе аудиторской проверки, - только одним (DR - риск необнаружения ошибок).

   Различные модели аудиторского риска позволяют аудитору оградить бухгалтерскую отчетность клиента от проникновения в нее существенных неточностей и ошибок (рис.2).  
 
 
 
 
 
 

  Выше показано, что, к примеру, последний фактор, т.е. риск необнаружения ошибок (DR), а следовательно, и другие факторы при соответствующей необходимости и желании аудитора могут быть разложены на другие факторы, рассматриваемые как вполне самостоятельные. Следовательно, в данной основной модели аудиторского риска может быть не только три, но и четыре, и больше сомножителей.