Определение уровня существенности на стадии планирования аудита

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственный федеральный бюджетный национальный

исследовательский ядерный университет «МИФИ»

Математический  колледж 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По  дисциплине «Огранизация аудиторской деятельности»

Тема: «Определение уровня существенности на стадии планирования аудита». 
 
 
 
 
 

                                                              Выполнила студентка группы Н-412

                                                 Беляева Анастасия Игоревна

                                              Проверила Бондарева Н.А. 
 
 

г.Москва

2010

Содержание

Введение...................................................................................................................................3

1. Понятие  существенности в аудите.....................................................................................5

2. Уровень существенности....................................................................................................9

3. Взаимосвязь  уровня существенности и аудиторского  риска.........................................17

Заключение.............................................................................................................................22

Литература..............................................................................................................................24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского  термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто. Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом “Существенность в аудите” (ISA 320 “Audit Materiality”). Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года. В американских стандартах финансовой отчетности существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

Комиссия  по ценным бумагам и биржам США  определяет существенность следующим  образом: термин “Существенность” при  использовании квалификации требования к представлению информации по любому предмету ограничивает требуемую информацию то тех вопросов, о которых нужно  проинформировать среднего вкладчика”.Разработчики российского аудиторского стандарта “Существенность и аудиторский риск” используют термин “квалифицированный пользователь отчетности”. В целом, под данным определением понимается держатель акций, который должен быть информирован, но при этом не обязан глубоко разбираться в финансовых отчетах. Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, по ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие существенности  в аудите.

  Федеральное правило(стандарт) №4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования,касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информацию об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считают существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской(финансовой)отчетности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской(финансовой)отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разборке плана аудита аудитор приемлемый уровень существенности в целях выявления существенных(с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение(количество), так и характер(качество) искажений необходимо принимать во внимание. Примеры качественных искажений:

1) недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской(финансовой) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

2) отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность  того, что последующее применение  санкций может значительно повлиять  на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут существенно повлиять на бухгалтерскую(финансовую) отчетность. Например, ошибки в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникает в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц. Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской(финансовой) от четности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут влиять нормативные правовые акты Росскийской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета бухгалтерской(финансовой) отчетности и взаимосвязи между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта бухгалтерской(финансовой) отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

2) оценке  последствий искажений.

  При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о  том, что могло бы повлечь существенное искажение бухгалтерской(финансовой) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели бухгалтерской(финансовой) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Признак существенности применяется к двум принципиально разным понятиям: к фактам, отражаемым в бухгалтерской отчетности, и к необнаруженным или предполагаемым по результатам проверки искажениям в бухгалтерской отчетности. На этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования важно выделить для проверки показатели(разделы и статьи отчетности), которые аудитор считает наиболее существенными. Те разделы отчетности, которые аудитор посчитает несущественными, он может не включать в план и программу проверки. Аудитор должен выделить в системе взаимоувязанных отчетных показателей и фактов наиболее важные, существенные, требующие особенно тщательной проверки и достоверности. При этом согласно нормативным требованиям аудитор должен опираться на свое профессиональное суждение. При этом критерий существенности может быть качественным и количественным. Критерий позволяет определить значимость информации, выделить наиболее важные для проверки факты, отраженные в отчетности. Таким критерием может быть перечень тех разделов финансовой отчетности, которые аудитор должен обязательно включать в план и программу аудита. Например, во внутрифирменном стандарте аудиторской огранизации может быть отражено требование обязательной проверки таких показателей Отчета о прибылях и убытках, как «Выручка(нетто) от продажи товаров, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и «Текущий налог на прибыть». В другой аудиторской организации этот же критерий может содержать требование обязательной проверки всех показателей Отчета о прибылях и убытках. Кроме того, в стандарте может быть сформулирован и такой качественный критерий, что в любом случае аудиторы проверяют правильность расчета оценочных показателей(незавершенное производство, себестоимость реализованной продукции, финансовые результаты, суммы начисленных налогов и т.д.). Содержание внутренних стандартов-ноу-хау аудиторской фирмы-является обобщением ее опыта. Важно, чтобы во внутрифирменном стандарте были перечислены основные показатели, на которые должен обратить внимание аудитор и которые являются существенными для потенциального пользователя. Количественный критерий выделения существенной информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащим проверке. Этот «порог» может быть просто конкретной суммой или частью от некоторого обобщенного количественного показателя. В первом случае говорят об абсолютном показателе существенности, во вторм-об относительном. Например, для выделения синтетических счетов бухгалтерского учета, в первую очередь подлежащих проверке по количественному критерию, могут служить модифицированный оборотно-сальдовый баланс(табл. 1) и таблица используемых бухгалтерский записей(табл. 2).

Таблица 1

Модифицированный  оборотно-сальдовый баланс, руб.

  В табл. 1 не приведены остатки на начало отчетного периода, так как они  могут быть получены из имеющихся  данных, если это имеет принципиальное значение. Критерий выделения бухгалтерских  счетов для проверки по данным табл. 1 аудиторская организация должна сформулировать в своем внутреннем стандарте. Например, обязательной проверке подлежат счета, сальдо на конец года которых более критерия для сальдо КС=5% от итоговой  строки или наибольший оборот(дебетовый или кредитовый) более критерия для оборота КО=2% от итоговой строки. Значения КС и КО в аудиторской организации закрепляется во внутрифирменном стандарте. В данном случае КС и КО являются относительными количественными критериями существенности. Данные, приведенные в табл. 2, могут служить для уточнения состава синтетических счетов учета.

Таблица 2

Таблица используемых бухгалтерских записей, руб.

  Например, в число проверяемых включаются те счета, по которым выполнены неккоректные проводки либо отражены операции особенные, не характерные для проверяемого аудируемого лица, впервые отражаемые в бухгалтерском учете. В данном случае аудитор руководствуется качественным критерием оценки существенности. Данные этой таблицы позволят аудитору выделить не просто проверяемые счета учета, но и конкретные группы однотипных операций, имеющих наибольший удельный вес в оборотах(показатели четвертого столбца). Например , проверять не все операции по выделенному ранее счету, а только операции, отраженные бухгалтерскими проводками с наибольшей итоговой суммой.  Кроме того, данные табл. 2 позволяют аудитору, исходя из условий проверки(времени, отведенного на проверку, состава группы проверяющих аудиторов, количества учитываемых операций), решить вопрос о форме контроля-сплошной или выборочный, о виде аудиторской выборки в каждом конкретном случае и о методе экстраполяции результатов выборочного контроля на всю проверяемую совокупность. При оценке достоверности отчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор может обнаружить искажения. Применительно к ним также применяется такой критерий, как существенность. Искажение считается существенным, если оно может привести к ошибочным решениям, сделанным на основании искаженной информации.