Определение уровня существенности на стадии планирования аудита

Таблица 7

Оборотно-сальдовый баланс (тыс. руб.) и результат распределения уровня существенности пропорционально конечным сальдо (вариант 1)

  Вариант 2. Для распределения общего уровня существенности используется часть  наибольшего из оборотов(дебетового или кредитового) в сумме этих оборотов. Результат такого расчета приведен в табл. 8. 
 

Таблица 8

Расчет  частных уровней существенности

по наибольшим оборотам и счетам (вариант 2)

  Вариант 3. Для того чтобы учесть как обороты,0 так и остаток по счету, основанием для распределения общего уровня существенности может служить сумма  абсолютных величин оборотов и конечного  сальдо. Пример такого расчета приведен в табл. 9.

Таблица 9

Расчет  частных уровней существенности по суммам абсолютных значений оборотов и сальдо по счетам (вариант 3)

  В табл. 10 приведено сравнение результатов  различных подходов к расчету  частных уровней существенности для счетов бухгалтерского учета. Как  видно из таблицы, порядок расчетных величин практически совпадает. Поэтому между ними нет принципиальной разницы. Наиболее объективным представляется вариант 3, который оценивает значимость счета и по конечному результату(сальдо), и по учтенным оборотам.

Таблица 10

Сравнение различных вариантов расчетов частных  уровней существенности

  Исходя  из своего профессионального суждения, аудиторские фирмы должны выбрать  метод распределения общего уровня существенности.

3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.

  Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, т.е. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовой положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чет тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это можетбыть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита. При оценке достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:

1) конкретные  искажения, выявленные аудитором,  включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

2) наилучшую  аудиторскую оценку прочих искажений,  которые не могуть быть конкретно определены(т.е. Прогнозируемые ошибки).

  Если  аудитор приходит к выводу о том, чтоискажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую(финансовую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в бухгалтерскую(финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в бухгалтерскую(финансовую) отчетность, а результаты расширенных(дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской(финансовой) отчетности». Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неиправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую(финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений. Понятия существенности и риска используют в качестве основы методолгии и инструмента планирования аудита. Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:1) оценочный; 2) расчетный. Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.   Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.   Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.   Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

- на  этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и  объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе  выполнения конкретных аудиторских  процедур;

- на  этапе завершения аудита при  оценке эффекта, оказыавемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

  Рассмотрим  порядок определения уровня существенности. Аудитор должен иметь ввиду, что  отдельные отмеченные им искажения  сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми(в результате распространения отмеченных при выборочной проверке ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

1. Аудитор  вправе сделать вывод а том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

- отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые  искажения в сумме составляют  величину, которая намного меньше  уровня существенности;

- качественные  расхождения отмеченных отклонений  порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор  обязан сделать вывод о том,  что отчетность проверяемого  экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполныется хотя бы одно из двух следующих условий:

- отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые  искажения в сумме составляют  величину, которая намного больше  уровня существенности;

- отмеченные  отклонения порядка ведения учета  и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному сцждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя  свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя  ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации  вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий: