Организация аудита в розничной торговле на примере ООО «Негоциант-1

1.3 Внешний аудит  розничной торговли

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целями:

• объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия;
• повышению эффективности его деятельности;
• выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - вид аудита, который осуществляется в отношении отдельных экономических субъектов, на основании нормативно-правовых актов РФ. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируются законодательными нормами. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
• проверяемое юридическое лицо является: кредитной организацией;
• страховой организацией или обществом взаимного страхования;
• товарной или фондовой биржей;
• инвестиционным фондом;
• объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ.

Основная цель обязательного  аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Целью инициативного аудита является выявление недостатков  в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового  состояния предприятия. Инициативный аудит может быть комплексным (комплексная  проверка финансово-хозяйственной  деятельности), тематическим (контролю и анализу подвергаются отдельные  разделы и участки учета).

Внешние аудиторы большую  часть работы по сбору информации выполняют самостоятельно. Но в том  случае, если на предприятии функционирует  отдел внутреннего аудита, внешний  аудитор может использовать его  данные. Эффективность внешней проверки при сотрудничестве с внутренними  аудиторами заметно возрастает. Более  того, независимый внешний аудитор  не может отказаться от определенного  сотрудничества с внутренним аудитором, так как он обязан составить собственное  мнение о состоянии внутреннего  контроля. Объективность и эффективность  внутреннего аудита, непосредственно  влияющие на оценку внешним аудитором  системы внутреннего контроля, зависят  от:

• организационного управления экономическим субъектом, содержания и объема работы;
• компетентности и профессионализма;
• значимости результатов работы для руководства (собственников).

При принятии решения использовать работу внутреннего аудита, внешний  аудитор должен убедиться в том, что:

• программы и объем внутреннего аудита соответствуют целям внешнего аудита;
• работа внутреннего аудита планируется и документируется;
• выводы внутреннего аудита достаточно обоснованны;
• руководство и собственники конструктивно относятся к мнению внутреннего аудита.

Эффективность внешнего аудита с использованием результатов работы внутреннего аудита повышается при  взаимной координации планов аудиторских  проверок, обмене отчетами, регулярных рабочих встречах, свободном взаимном доступе к рабочей документации, оформляемой по общим правилам. Ответственность  аудитора за свою работу не снижается  при использовании им результатов  работы внутреннего аудита. Аудитор  информирует руководство и собственников  экономического субъекта об обнаруженных им возможностях повышения эффективности  внутреннего аудита. В процессе аудиторской  проверки, аудитор обязан руководствоваться  основными принципами аудита:

• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение;
• профессиональный скептицизм.

2. Учет товаров в розничной  торговле.

2.1. Учет поступления товаров  и тары в организациях розничной  торговли

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления  товаров и тары в розничной  торговле

2.2. Учет товарных потерь

Виды товарных потерь, порядок их выявления и  документального оформления, методики их учета в розничной и оптовой  торговле в целом совпадают. Имеются  особенности начисления и учета  отдельных товарных потерь в розничной  торговле.

Потери при  подготовке товаров к продаже  образуются в виде отходов. Их приравнивают к нормируемым потерям и по покупным ценам списывают на внереализационные  расходы. Характер отходов и возможность  их использования влияют на документальное оформление товарных потерь.

Товарные потери от завеса тары возникают по товарам, поступившим в таре и продаваемым по массе. При оприходовании поступивших от поставщика таких товаров их вес определяют вычитанием из массы брутто массу тары по трафарету. Проверку правильности оприходования этих товаров производят после их продажи: фактическая масса освобожденной тары, сравнивается с ее массой по трафарету. Полученная разница называется завесом тары и как излишне оприходованные или недостающие товары списывается с материально ответственного лица. Списание потерь завеса тары производят только при инвентаризации. Кроме того, порядок выявления, актирования и возмещения таких потерь должен оговариваться в договоре поставки. Для контроля за правильным списанием завеса тары в бухгалтерии ведут книгу регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары. Отметки о фактическом завесе тары производят на основании составленных актов.

Потери товаров  в пределах норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации, определяют по расчету при инвентаризации. В розничной торговле нормы естественной убыли товаров установлены в  процентах к стоимости товаров  и применяются к товарам, реализованным  за межинвентаризационный период, без учета времени их нахождения в магазине. При применении потоварных норм естественной убыли в случае установления при инвентаризации недостачи товаров бухгалтер составляет накопительную ведомость информации о товарах для расчета нормируемых товарных потерь за межинвентаризационный период. На основании первичных документов в ней показывают по наименованиям товаров, товарным группам (с учетом установленных норм) остатки товаров на начало и конец инвентаризационного периода, приход и документированный расход товаров за этот период, а затем по балансовой увязке показателей определяют стоимость реализованных товаров за межинвентаризационный период.

Нормируемые потери товаров в магазинах самообслуживания списывают сверх норм естественной убыли. Нормы потерь дифференцированы по типам торговых объектов, группам  товаров и зависят от объема товарооборота. Конкретные нормы потерь товаров, реализуемых  по методу самообслуживания, в организациях утверждают для каждого магазина (секции, отдела) в процентах к  товарообороту. Установленные при  инвентаризации в магазинах самообслуживания недостачи товаров и не покрытые нормами естественной убыли по расчету  нормируемых потерь на самообслуживание списывают за счет внереализационных  расходов по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.

Учет товарных потерь и результатов инвентаризации в рознице ведут так же, как  и в оптовой торговле. Оприходовать излишки и списать недостачи  на объектах розничной торговли необходимо по розничном ценам с налогом с продаж, по которым товары числятся за материально ответственными лицами. Недостачи и потери, выявленные по продажным ценам, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» доводятся до покупной стоимости. Отражение излишков товаров на внереализационные доходы и списание нормируемых товарных потерь на издержки обращения по покупным ценам без налога на добавленную стоимость требует соответствующего изменения торговых надбавок (скидок), налогов на добавленную стоимость и налога с продаж в розничной цене товара по соответствующим субсчетам регулирующего пассивного счета 42 «Торговая наценка». По результатам инвентаризации их определяют так же, как при переоценке товаров, и отражают по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и по дебету счетов: 41 «Товары», субсчету 2 «Товары в розничной торговле» - по излишкам товаров обычными записями и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по недостачам товаров сторнировочными записями. Недостачи и потери от порчи ценностей с виновных лиц взыскиваются по продажным ценам. Кроме того, товарные потери сверх норм естественной убыли являются объектом налогообложения и включаются в налоговую декларацию отчетного месяца, что требует уточнения и корректировки суммы налога на добавленную стоимость, отраженного по недостачам в течение месяца. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в розничной торговле представлена в таблице.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в розничной торговле