Организация аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией

     Подготовка   данного   документа   проводится   в   соответствии   с   правилом  (стандартом)   аудиторской   деятельности   «Письмо – обязательство   аудиторской  организации   о   согласии   на   проведение   аудита».

     Целью письма является регламентация обязательств предприятия             и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о                     проведении    аудиторской     проверки.

     Письмо - обязательство аудиторской организации, направленное предприятию,   документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложений   о   назначении ее официальным   аудитором   этого экономического субъекта.   Письмо-обязательство направляется   исполнительному   органу  экономического   субъекта.

     Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания        по следующим   вопросам:  условия аудиторской проверки;       обязательства   аудиторской   организации;   обязательства   предприятия.                         Письмо-обязательство должно содержать ссылки на законодательные          акты и нормативные  документы, на основании которых проводится         аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по стандартам учета, однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной  федерацией   бухгалтеров.

     В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги,                     о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии                          риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно соответствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в   Российской Федерации и правилами   (стандартами)    аудиторской  деятельности.

     Здесь же содержатся указания о том, какие  обязательства                должен   взять на себя экономический субъект: ответственность за           полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа       аудиторов  ко всей    необходимой   информации,     возможное направление    запросов  к     контрагентам  по   вопросу    подтверждения величины    взаимозадолженности,   а    также   неоказание  давления  на  аудиторскую   организацию.

     В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не      направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать     в соответствии с условиями прошлогоднего письма - обязательства.             

     После   подтверждения   аудиторской   фирмой   о   намерении   работать   с    предприятием,    между  ними    заключается   договор.                    

     Договор   на  проведение   аудиторской   проверки   является   основным  документом,  удостоверяющим   факт   достижения  договоренности    между     клиентом     и     аудиторской     организацией.   При   заключении   договора   необходимо  руководствоваться   законодательными   и    нормативными    актами   Российской   Федерации.  

      Договор   между   клиентом   и   аудиторской   фирмой     должен   регулировать     следующие     нормы:

• своевременность   выполнения   работ   по   договору;
• сохранность   документации;
• права   заказчика   во  время    выполнения    работ;
• содействие   заказчика;
• конфиденциальность   полученной   сторонами   информации;
• ответственность   аудиторской   фирмы   за   ненадлежащее   качество;
• приемка   заказчиком   работы;
• качество   работы;
• пределы   и   условия    использования   результатов   работ;
• права   на   результаты   интеллектуального   творчества.

      Структура  договора   может   быть   различна,  однако    его   форма   в   целом должна   соответствовать     типовому   договору,   рассмотренному   в   стандартах   аудиторской   деятельности .

     2.2.   Изучение  и  оценка   системы   бухгалтерского  учета  и   системы  внутреннего  контроля  клиента.

     Следующий этап процесса планирования – изучение   и  оценка системы   внутреннего  контроля,  основная  цель   которой   –   создание     основы   для   планирования   аудиторской   проверки,   а   также   для определения вида, времени проведения, объема аудиторских                  процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут               зависеть   от  того,  насколько грамотно и достоверно аудитор изучит          систему    внутреннего    контроля.

     Вопросу оценки надежности системы внутреннего  контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

     Система внутреннего контроля на любом предприятии включает           в себя большое количество разнообразных элементов.                         

     Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

     Все элементы системы внутреннего контроля могут быть  подразделены   на   три   группы:

• надлежащую систему бухгалтерского учета;
• контрольную среду;
• средства контроля.

       В процессе изучения системы  бухгалтерского учета на предприятии  аудитор прежде всего использует  результаты предварительного планирования,  а также применяет некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:

• осмотр;
• опрос;
• просмотр документов (сканирование и прослеживание);
• проверка соблюдения установленных правил.

     Поскольку на данном этапе планирования указанные  процедуры применяются с целью  проверки соответствия системы бухгалтерского учета требованиям ПБУ Минфина РФ, то все они являются процедурами на соответствие.

     Методику  и порядок применения указанных  процедур для изучения системы бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятельно, в своих внутрифирменных стандартах.

     Под   средствами  контроля   понимаются   конкретные   контрольные   мероприятия,   установленные   руководством   и   осуществляемые   сотрудниками   в  ходе   хозяйственной   деятельности .

     Результаты   изучения   системы   бухгалтерского   учета,  контрольной   среды   и    оценки    надежности   средств   контроля    обобщаются   в    рабочие   документы,   формы   и   содержание   которых   должны   быть  установлены   внутрифирменным   стандартом.

     Надежность   системы   внутреннего   контроля   в   целом   оценивается   как  высокая,  средняя   или   низкая,  исходя   из    оценок  её   составных   частей.

2.3  Планирование   уровня   существенности                                                            и    аудиторского        риска.

         На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей,              т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые            суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой                отчетности.

     При оценке существенности целесообразно  учитывать и качественные стороны  информации – вид  деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность             его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

     Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые  должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей  баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями  и   нарушениями   на   достоверность    бухгалтерской   отчетности.

     Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того,                 что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может             содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения             после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений                          в   бухгалтерской     отчетности    нет.

     Аудиторский    риск    состоит   из   трех   компонентов:   внутрихозяйственный   риск;   риск  средств контроля;  риск  необнаружения.

     Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать                         их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор  обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий,   средний,  низкий   (возможно  применение   большего  количества  градаций).

     Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп  хозяйственных операций и отчетности в целом                       у   проверяемого   экономического   субъекта.

     Риск  средств контроля характеризует  степень надежности              системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в  том,                               что существующие и регулярно  применяемые средства этих систем не          будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения,              являющиеся существенными по отдельности или в совокупности,                       и (или)    препятствовать    возникновению   таких   нарушений.

     Риск необнаружения характеризует вероятность того, что  применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры                    не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения – показатель   эффективности  и  качества      работы  аудитора – зависит  от  порядка  проведения    конкретной      аудиторской проверки,  квалификации  аудиторов   и   степени    их      предыдущего  знакомства   с   деятельностью   данного    экономического     субъекта.

     При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы,            которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской         отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня           существенности принимает аудитор для проверки и каковы              особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета,            аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать                   особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский   риск   до   приемлемо   низкого   уровня.