Организация и учет имущества банка

Аналитический учёт выбытия  ведётся на лицевых счетах, открываемый  на каждый объект.

С целью учета  выбывших объектов основных средств  и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Выбытие и реализация».

По дебету счета  отражаются:

- балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;

- затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

- сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту  счета отражаются:

- выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;

- рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, если получаемое имущество – основные средства, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

- амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

- не выплачиваемые лизингодателю платежи при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

- суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

- суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Кредитная организация  вправе не только производить реализацию основных средств или их покупку, но и выступать в роли арендодателя или арендатора объекта основных средств.

В соответствии с международными  стандартами аренда может быть финансовой (лизинговой) и текущей.

Финансовая  аренда (лизинг) – это аренда при которой арендатору  передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив, при этом к рискам относятся  устаревание актива и негативные последствия  от  использования арендуемого актива, а к доходам – увеличение стоимости арендуемого актива.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг лизинга.

Текущая аренда охватывает  любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.

Имущество, предоставленное  арендатору во временное владение и  пользование или во временное  пользование, учитывается на балансе  арендодателя.

Для учета аренды и лизинга основных средств используются счета:

- счет 60401 «Здания  и сооружения» - учет балансовой  стоимости переданного объекта  основных средств в аренду  на балансе у арендодателя;

- счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (внебалансовый счет), а именно – счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду» - на этом счете учитывается балансовая стоимость имущества, полученного в аренду кредитной организацией-арендатором, или же учитывается балансовая стоимость имущества, переданного в аренду у кредитной организации-арендодателя;

- счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», а именно счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)», 60805 «Амортизация основных  средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» и 60806 «Арендные обязательства»;

- счет 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», а именно счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

- счет 613 «Доходы  будущих периодов», а именно  – счет 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения основных средств будут следующие:

Д 60701 – К 60311 (60312) – договорная стоимость приобретенных основных средств.

Д 60701 – К 60311 (60312) – расходы на доставку, установку и монтаж основных средств.

Д 60312 – КТ 30102 – перечисление аванса в соответствии с договором на строительство.

Д 60701 – К 60312 – прием выполненных работ.

Д 60401 – К 60701 – ввод объекта в эксплуатацию.

Д 60401 – К 70605 – получение объекта основных средств безвозмездно.

Д 60701 – К 60712 – учет затрат по доставке и доведению указанных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Д 60701 – К 61205 – учет поступления объекта основных средств по договору мены (данная запись проводится одновременно с Д 61209 –  К 60312.

Д 60401 –  К 10207 (10208) – получение основных средств  в счет вклада в уставный капитал  при создании банка.

Д 60401 – К 60322 – получение основных средств  в счет вклада в уставный капитал  при увеличении уставного капитала.

Д 10601 – (70606) –  К 60401 – сумма уценки объекта основных средств.

Д 60401 –  К 10601 – сумма дооценки объекта основных средств.

Д 70606 – К 60601 – начисление амортизации.

Д 10601 – К 60601 – дооценка амортизации.

Д60601 – К10601 –  уценка амортизации.

Д 60601 – К 61209 – списание амортизации  при выбытии объекта основных средств.

Д 91501 – К 99999 – передача основных средств в  аренду (когда кредитная организация  – арендодатель).

Д 60312 – К 70601 – начислена арендная плата.

Д 30102 – К60312 – получена арендная плата.

Д 99998 – К 91507 – получение в аренду объекта основных средств (когда кредитная организация – арендатор).

Д 70606 – К 60312 – начисление и перечисление в  пользу арендодателя арендной платы.

Д 60312 – К 30102 – перечисление арендного платежа  арендодателю.

Д 91507 – К 99998 – возврат арендованного основного средства арендодателю.

Д 61209 – К 60401 – первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших объектов основных средств.             

Д 61200 – К 60305 (60303, 60308,60311) – расходы, связанные  с выбытием основных средств.

Д 61209 – К60309 – начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным основным средствам.

Д 61209 – К 70601 – прибыль от выбытия основных средств.

Д 61008 – К 61209 – стоимость оприходованных от ликвидации объекта основных средств материалов (запчастей).

Д 60305 (60323) –  К 61209 – остаточная стоимость недостачи  объекта основного средства.

Д 60312 – К 61209 – выручка от продажи основного  средства.

Д 70606 – К 61209 – убыток от выбытия основного  средства.

 

 

2.2 Учет нематериальных  активов

 

Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для их признания  необходимо наличие способности приносить кредитной организации экономические выгоды, наличие возможностей идентификации, контроля доступа к этим объектам, а так же наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у собственника на результат интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства сертификации, товарные знаки, охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и другие).

К нематериальным активам относятся:

- программы  для электронных вычислительных  машин; 

- изобретения; 

- полезные модели;

- секреты производства (ноу-хау);

- знаки обслуживания.

Нематериальными активами не являются:

- расходы, связанные  с образованием юридического  лица (организационные расходы);

- интеллектуальные  и деловые качества персонала  кредитной организации, его квалификация  и способность к труду.

Ввиду того, что  нематериальные активы – специфическая  часть имущества кредитной организации, для ее учета необходимо иметь  возможность правильно определить первоначальную стоимость объекта  нематериальных активов.

Первоначальной  стоимостью  нематериального  актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности,  уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении  условий  для  его  использования   в  запланированных  целях, при этом в состав первоначальной стоимости входят следующие виды расходов:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального  актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Как и в случае с основными средствами, первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и (или) обесценения нематериального актива.

Кредитная организация  может не чаще одного раза в год  – 1 января отчетного года – переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов, которая является его справедливой стоимостью.

Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Балансовая стоимость объекта после переоценки и сумма начисленной амортизации определяются с применением коэффициента пересчета, рассчитываемого как частное от деления текущей рыночной стоимости нематериального актива на его остаточную стоимость.