Организация и учет имущества банка

Отражение в  бухгалтерском учете переоценки нематериального актива производится в порядке, аналогичном отражению  переоценки основных средств. Нематериальные активы проверяются на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При выбытии  нематериального актива сумма его  дооценки переносится со счета по учету прироста стоимости имущества  при переоценке на счет по учету  нераспределенной прибыли кредитной  организации.

Еще одной важной особенностью учета нематериальных активов является то, что в ее составе учитывается деловая репутация кредитной организации.

Понятие «деловая репутация» было внесено Указанием Банка России от 06 ноября 2008 года №2120-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в связи с приобретением имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части).

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).

Активы и  обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобного.

Руководитель  банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования, который определяется на дату оприходования нематериальных активов. Если срок полезного использования определить невозможно, он устанавливается в расчете на десять лет, но не более срока деятельности банка.

Учет нематериальных активов ведется на счете 609 «Нематериальные  активы» по счетам:

- 60901 «Нематериальные  активы» - по  дебету  счета проводится стоимость приобретенных объектов нематериальных  активов  в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, а по кредиту  этого счета проводится стоимость объектов нематериальных активов,  списанных,  реализованных, выбывших, в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества, сальдо этого активного счета – это стоимость нематериальных активов, принадлежащих банку;

- 60905 «Деловая  репутация» - на данном счете учитывается  стоимость положительной и отрицательной  деловой репутации, суммы убытков  от обесценения;

- 60903 «Амортизация нематериальных активов» - учет амортизации нематериальных активов, сальдо по этому пассивному счету – это сумма амортизации по нематериальным активам, принадлежащим банку.

Таким образом, ввиду схожести учета поступления  объекта нематериальных активов с учетом поступления объекта основных средств, основными бухгалтерскими проводками по учету нематериальных активов являются:

Д 60701 – К 60311 (60312) – договорная стоимость приобретенных нематериальных активов.

Д 60701 – К 60311 (60312) – расходы на доставку, установку и монтаж нематериальных активов.

Д 60901 – К 60701 – ввод объекта в эксплуатацию.

Д 70606 – К 60903 – отражается начисление амортизации.

Д 61209 –  К 60901 – отражается списание стоимости  выбывших нематериальных активов.

Д 60903 – К61209 –  списание амортизации при выбытии  нематериальных активов.

Д 27308 – К 60905 – отражается сумма убытков от обесценения в случае возникновения  отрицательной деловой репутации.

Д 17306 – К 60905 – сумма отрицательной деловой репутации, отраженная на доходы кредитной организации.

 

 

2.3 Учет материальных  запасов

 

Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» материальными запасами признаются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Материальные  запасы учитываются на балансе кредитной  организации по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение.

Аналитический учет материальных запасов ведется  в разрезе видов и объектов, по материально-ответственным лицам, местами хранения, единицей учета материалов при этом является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).

Со всеми  должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается  договор о полной материальной ответственности. Учет ценностей на складе ведется в книгах, на карточках с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета или на электронно-вычислительных машинах.

Учет материальных запасов ведется на активном счете 610 «Материальные запасы» по следующим  счетам второго порядка:

- 61002 «Запасные  части» -  учитываются запасные  части, комплектующие изделия,  предназначенные для проведения  ремонтов, замены изношенных частей  оборудования, транспортных средств  и тому подобное. При этом, автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

- 61008 «Материалы»  - учитываются однократно используемые  для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов, в том числе и в виде талонов на них, тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации.

- 61009 «Инвентарь  и принадлежности» учитываются  инструменты, хозяйственные и  канцелярские принадлежности, основные  средства ниже установленного  лимита стоимости.

- 61010 «Издания»  учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобные издания, включая записанные на магнитных и других носителях информации.

- 61011 «Внеоборотные  запасы» учитывается имущество,  приобретенное в результате осуществления  сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

Материальные запасы, кроме  тех, что учитываются на счете 61011, списываются на расходы при их передаче материально ответственным  лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании в порядке, установленном руководителем кредитной организации.

Материальные  запасы, находящиеся на учете на счете 61011 списываются только в случае их выбытия в соответствии с порядком учета выбытия имущества, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

При направлении  внеоборотных запасов для использования в собственной деятельности их стоимость определяется по текущей рыночной (справедливой) стоимости. Разница между балансовой стоимостью внеоборотных запасов, отраженной на счете 61011 «Внеоборотные запасы», и их рыночной ценой относится на счет по учету доходов (расходов).

Материальные  запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы, то есть они являются неамортизируемым имуществом.

В целях обеспечения  сохранности материальных запасов  кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения материальных запасов (в записях используется счет первого  порядка, но учет по видам материальных запасов) являются следующие:

Д 610 – К 60311 (60312, 60308) – отражается договорная стоимость поступивших материальных запасов, в случае их приобретения.

Д 610 – К 60311 (60312, 60308) – отражаются транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материальных запасов.

Д 610 – К 70601 –  отражается рыночная стоимость излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

Д 70606 – К 610 –  отражается стоимость материальных запасов, отпущенных для хозяйственных  и операционных нужд банка.

Д 60701 – К 610 –  отражается стоимость материальных запасов, отпущенных для строительства объекта основных средств, то есть капитального вложения.

Д 60305 (60323) –  К 610 – отражается стоимость недостачи  материальных запасов, выявленная при  инвентаризации.

Д 61209 – К 610 –  показана стоимость проданных материальных запасов.

 

Заключение

 

В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества  или перевода его во владение третьим  лицам. Эти факты наблюдались  накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка.

Все это еще  раз подчеркивает актуальность выбранной  темы.

Перед написание  работы была поставлена цель определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации.

В соответствии с поставленной целью при написании  курсовой работы были решены следующие  задачи:

- изучить нормативно-правовое  регулирование учета имущества  банка – нормативно-правовое регулирование учета и организации имущества банка осуществляется трехуровневой системой законодательных актов Российской Федерации;

- определить  основные понятия данной темы  – основные понятия темы «Организация  и учет имущества банка» установлены нормативно-правовыми актами, в числе которых Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176;

- дать понятие  термина «имущества» и классификацию  видов имущества по нескольким  признакам – термин «имущество»  раскрыт с правовой, экономической  и бухгалтерской точек зрения,  представленная классификация по  некоторым признакам позволяет расширить это понятие;

- изучить организацию  учета основных средств банка;

- изучить особенности  учета нематериальных активов  банка;

- определить  организацию учета материальных  запасов в кредитной организации.

Организация учета  имущества банка по его видам подробно раскрыта в соответствии с Положением №302-П.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

1) Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 года №51-ФЗ в редакции от 30.11.2011 года и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 03.12.2011 года

2) Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции от 19.07.2011 года и с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 30.09.2011 года

3) Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ в редакции от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

4) Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности»

5) Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете»

6) Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176

7) Положение Банка России от 16.12.2003 года №242-П в редакции от 05.03.2009 года «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»