Организация инвентаризации и переоценки основных средств

    Д-т  сч. 01 «Основные средства» - К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

    Если  в результате инвентаризации объектов основных средств выявлена недостача, то оформляется следующие записи на счетах:

    а) Д-т сч. 01 субсч. «Выбытие основных средств»  - К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости  недостающего объекта основных средств;

       Д-т сч. 02  «Амортизация основных  средств»  - К-т сч. 01, субсч. «Выбытие  основных средств»  - на сумму  накопленной амортизации по не  числящимся в учёте объектам  основных средств;

      б) Д-т сч.94»Недостачи и потери  от порчи ценностей»  - К-т сч. 01, субсч. «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости объекта основных средств, не числящегося в учёте;

    Д-т  сч.94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»  - К-т сч. 68 «Расчёты с  бюджетом по налогам и сборам» - на сумму НДС, восстановленного с остаточной стоимости недостающего объекта основных средств; 

    в) Д-т сч.73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»  - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  - на сумму недостач к возмещению материально ответственным лицам; при наличии договора о полной материальной ответственности;

    Д-т  сч.73-2 «Расчёты по возмещению материального  ущерба»  - К-т сч. 98 «Доходы будущих  периодов» - на величину разницы между  суммой, подлежащей взыскание с виновных лиц, и стоимость недостающего объекта;

    Д-т  сч. 50 «Касса» - К-т сч. 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»  - на сумму недостачи, внесённой в  кассу организации для погашения  задолженности виновным лицам;

    Д-т  сч. 98 «Доходы будущих периодов» - К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - на сумму списания соответствующей доли разницы между суммой, учтённой на счёте 73, и стоимостью недостающего объекта основных средств по мере погашения задолженности виновным лицам.

    Если  виновные лица не установлены, то списание стоимости недостающего объекта основных средств на основании приказа руководителя отражаются бухгалтерской записью:

    Д-т  сч.91-2 «Прочие расходы»  - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам» [2, с. 169-172]. 

     1.2 Переоценка основных средств: способы проведения и отражения в бухгалтерском учете. 

     С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Необходимость применения переоценки связана с инфляционными процессами.

     Целью переоценки является привести учетную (балансовую) стоимость объектов основных средств в соответствии с реально сложившимися на них ценами.

    Порядок осуществления и отражения  в бухгалтерском учёте результатов  переоценки основных средств  регламентируется:

     - п. 2.15 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

     - п. п. 43 - 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

     - а также, положениями учетной политики организации, осуществляющей переоценку.

    При этом нужно учитывать следующее.

    Если  организация произведет переоценку тех или иных основных средств, в дальнейшем придется переоценивать их регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценивать нужно группы однородных объектов основных средств. Это означает, например, что допускается производить переоценку транспортных средств и при этом не производить переоценку зданий [6, с.68-69].

    Обратим внимание на слово "существенно". Оно означает, что решение о проведении переоценки должно приниматься только в том случае, если балансовая стоимость объектов основных средств существенно (более чем на 5%) отличается от текущей (восстановительной) стоимости.

    Если  по состоянию на начало года разница между балансовой и текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств, входящих в однородную группу, составляет менее 5%, то она признается несущественной. В этом случае проводить переоценку объектов, входящих в эту группу, не нужно.

    Процедура проведения переоценки следующая.

    Для начала надо проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим  распорядительным документом (например, приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

    - точное название;

    - дату приобретения, сооружения, изготовления;

    - дату принятия объекта к бухгалтерскому  учету.

     Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

    - первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

    - сумма амортизации, начисленная  за все время использования  объекта по состоянию на указанную дату;

    - документально подтвержденные данные  о текущей (восстановительной)  стоимости переоцениваемых объектов  основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

     Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию. Проведя переоценку, комиссия составляет специальный акт, где указываются все результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.

    Если организация привлекает оценщиков, то необходимо:

- заключить  договор в письменном виде;

- по  окончании экспертизы составить  акт выполненных работ на основании  отчета, составленного специалистом-оценщиком.

     Что касается методов проведения переоценки, то это индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

     При определении текущей (восстановительной) стоимости организация может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе, оценку бюро технической инвентаризации (БТИ), заключения эксперта.

     Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Организация имеет право самостоятельно разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе.

     Не подлежат переоценке объекты основных средств, которые не приняты на балансовый учет к моменту проведения переоценки. Все остальные основные средства (действующие, бездействующие, находящиеся на консервации и т.п.) переоцениваются.

          Документальное оформление результатов переоценки целесообразно  производить при помощи ведомости  результатов переоценки однородных групп основных средств, составляемой по форме, разрабатываемой организацией самостоятельно и утверждаемой ее учетной политикой, поскольку унифицированной формы такой ведомости не существует. В частности, в ведомости следует указывать:

    - наименование основного средства;

    - его инвентарный номер;

    - дату приобретения объекта;

    - дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

    - первоначальную или восстановительную  стоимость основного средства  по состоянию на 31 декабря прошлого  года, которая числится по дебету  счета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в  материальные ценности";

    - данные о текущей (восстановительной)  стоимости переоцениваемых объектов  по состоянию на 1 января отчетного  года;

    - коэффициент переоценки;

    - сумму дооценки (уценки) стоимости  основного средства;

    - сумму начисленной амортизации  по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по состоянию на 31 декабря прошлого года;

    - сумму амортизации после переоценки;

    - сумму дооценки или уценки  начисленной амортизации.

    Кроме того, результаты переоценки объекта  основных средств отражаются в третьем  разделе инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма N ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

     Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете переоценки зависит от того, впервые или не впервые переоценивается основное средство.

     Если переоценка производится впервые, то:

    - сумма уценки основного средства (01) относится на (84) нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для этих целей на счете 84 также целесообразно открыть отдельный субсчет;

     - сумма дооценки основного средства (01) относится на (83) добавочный капитал. Для отражения результатов переоценки на счете 83 целесообразно открыть отдельный субсчет "Прирост стоимости основных средств в результате переоценки".

     Если переоценка производится не впервые, то:  

     - если объект раньше дооценивался, то сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83);

     - сумма уценки основного средства относится на уменьшение (83) добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки этого объекта. Если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится за (84) счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

     - сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно было уценено) относится на (84) нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на (83) добавочный капитал.

     Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с (83) добавочного капитала на (84) нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) [1, с. 90-95].

    Кроме того, нужно иметь в виду, что  результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с  правилами бухгалтерского законодательства, для целей налогообложения прибыли вообще не учитываются.

    В налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценок, производимых после 1 января 2002 г., не признается доходом (расходом), учитываемым при определении налоговой базы. Эта сумма также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ).

    Зато  результаты переоценок учитываются  при исчислении налога на имущество, ведь он считается на основании данных об остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета. И здесь нужно учитывать следующие нюансы. До 1 января 2008 г. при исчислении налога на имущество за год в расчет следовало брать в том числе и данные об остаточной стоимости основных средств на 1 января следующего года. Соответственно, если в 2007 г. была произведена переоценка основных средств, то при расчете налоговой базы по налогу на имущество за 2006 г. данные на 1 января 2007 г. следовало взять уже с учетом переоценки. С 1 января 2008 г. порядок исчисления налога на имущество изменился.