Организация инвентаризации и переоценки основных средств

    В п. 4 ст. 376 НК РФ внесена поправка, согласно которой при расчете среднегодовой  стоимости имущества в расчет следует брать данные не на 1 января следующего года, а на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря текущего года). Эта поправка позволяет налогоплательщикам не учитывать результаты переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый период.

          В момент осуществления  и отражения результатов переоценки - как дооценки, так и уценки объектов основных средств - в бухгалтерском  учете не формируются текущие  доходы и расходы, изменяющие величину бухгалтерской прибыли.  Суммы дооценки и уценки отражаются на счетах 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", не влияющих на величину текущего финансового результата, формируемого в течение года на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Следовательно, и никаких разниц по ПБУ 18/02 непосредственно на момент переоценки не возникает.

    А вот по мере начисления амортизации  разницы начинают проявляться. В налоговом учете в конечном счете имеет значение только первоначальная оценка объекта основных средств (или, если объект был приобретен до 2002 г., та восстановительная стоимость, которая сформировалась с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом 30%-ного ограничения), а потому от того, что в бухгалтерском учете произведена переоценка, сумма амортизации в налоговом учете не меняется. А в бухгалтерском учете после переоценки суммы ежемесячной амортизации, будут не такими, как в предыдущем году. Возникающая из-за этого разница носит постоянный характер, поскольку изменения, вызванные переоценкой, не признаются в налоговом учете ни в текущем, ни в последующих периодах.

    В случае если имеет место дооценка объекта основных средств - и, как  следствие, увеличение суммы амортизации, признаваемой расходом в бухгалтерском учете, а значит, занижение бухгалтерской прибыли по сравнению с налогооблагаемой - постоянная разница имеет налогооблагаемый характер и приводит к формированию постоянного налогового обязательства, отражаемого по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" [4, с. 341 – 344, 651].

2 Организация инвентаризации и переоценки основных средств на примере

ООО «Совместные  технологии»

 2.1Краткая характеристика предприятия ООО «Совместные технологии»

    ООО «Совместные технологии» зарегистрированного администрацией г. Сыктывкара № 324/96 от 3 декабря 1996 г. Участником Общества является Киселёв Андрей Норович. Полное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «Совместные технологии», краткое ООО «Совместные технологии». Место нахождения и почтовый адрес Общества: Республика Коми, город Сыктывкар, ул. Интернациональная, дом 108 а.

    Общество является коммерческой  организацией и создано на неопределённый срок. ООО «Совместные технологии» действует на основе устава. Общество имеет печать, штампы.

     Целью деятельности Общества является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах. Для достижения целей своей деятельности предприятие имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, и если это не противоречит его Уставу.

     Основными видами деятельности Общества является:

- торговля, ремонт и сервисное обслуживание  электронно-вычислительной техники;

- оптово-розничная  торговля;

- коммерческо-посредническая  деятельность.

     Для обеспечения деятельности Общества создан уставной капитал в размере 10000 рублей.

     В составе бухгалтерии имеется два человека, в лице главного бухгалтера и бухгалтера. Бухгалтерский учет в ООО «Совместные технологии» осуществляется  бухгалтерской службой, в соответствии с разработанным планом счетов и ведется с применением бухгалтерской программы «1С-Бухгалтерия». Учетным аппаратом бухгалтерии ведется синтетический и аналитический учет и составляется отчетность. Организация применяет унифицированные формы первичных документов, а также разрабатывает самостоятельно формы первичных учетных документов.

      Экономическую характеристику предприятия можно  дать на основе данных, приведенных в таблице 1.

Основные  экономические показатели деятельности организации

ООО «Совместные технологии»  в динамике

                                                                                                              Таблица 1   

 

     Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации за анализируемый период выросла на 1817127 тыс. руб. Изменение выручки складывалось под влиянием увеличения объема продажи и повышением цен.

     Учет основных средств в ООО «Совместные технологии».

     Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, под которой понимается фактические затраты организации на их приобретение, сооружение и изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых налогов.

      Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Способ начисления амортизации – линейный, избран в отношении всех групп однородных объектов основных средств.

     К основным средствам в  ООО «Совместные технологии»  относятся:

• здания, сооружения,
• вычислительная техника,
• производственный и хозяйственный инвентарь
• транспортные средства,
• и другие объекты, использующиеся в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд, сроком полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

 

      2.2 Организация и порядок проведения  инвентаризации и переоценки  основных средств   в ООО «Совместные технологии» 

     В ООО «Совместные технологии» создана специально инвентаризационная комиссия. Инвентаризация проводиться своими силами. Приказом руководителя предприятия утверждается персональный состав  инвентаризационной комиссии, задание, конкретизирующее содержание, объем, порядок и сроки проведения ревизии (Приложение Г).

     Для учёта результатов инвентаризации  объектов основных средств в  ООО «Совместные технологии» не используется инвентарные описи.

     ООО «Совместные технологии» ведёт учёт данных объектов основных средств используя программу Excel. В ней отражены основные показатели данных объектов которые интерисуют организацию (в  приложение Д показан фрагмент оформления инвентаризации).

     При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и проверяет в описи полное их наименование, инвентарные номера. Отражает количество по фактическим и учтённым данным и определяют результат инвентаризации: излишек или недостача. По каждаму факту отклонения с материально ответственного лица берётся объяснительная записка. Затем данные инвентаризации отдаются в бухгалтерию, котарая ведёт учёт результатов инвентаризации.

     В ноябре 2009 года в ходе проведения инвентаризации в ООО «Совместные технологии» обнаружилось, что приобретенный в мае 2008 года Фотоаппарат цифровой OLYMPUS C-5060, стоимостью 23475.00 рублей (в том числе НДС 18% - 3580 руб. 93 коп.) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

     Использование фотоаппарата цифрового OLYMPUS C-5060 для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.

    Поэтому по результатам инвентаризации фотоаппарат цифровой OLYMPUS C-5060 необходимо поставить на бухгалтерский учёт. Данному объекту был присвоен инвентарный номер 0000002015. В бухгалтерии была  начислена амортизация за весь срок его использования. Был установлен срок полезного использования 2 года (24 месяцев).

  Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации равна  1:24 мес х 100 % = 4,167%. Каждый месяц необходимо списывать амортизацию в размере (23475 – 3580,93) х 4,167% = 828 руб. 98коп.

 В бухгалтерском учете в ноябре 2009 года сделаны следующие записи (Таблица 2): 
 

Таблица 2

 

    В марте 2009 г. ООО «Совместные технологии» приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 535000 руб. Учитываемый на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-1 "Транспортные средства". Срок полезного использования автомобиля был установлен как 5 лет (60 месяцев).

     По решению руководителя в ООО «Совместные технологии» было решено производить переоценку данного объекта, что и было сделано на 1 января 2010 г.

    Амортизация начисляется линейным методом с апреля 2009 г. Сумма амортизации составила в месяц: (535 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 8916руб 67коп.;

    С апреля по декабрь 2009 г. включительно сумма  амортизации (за 9 месяцев) составила: 8916,67 руб. x 9 мес. = 80250 руб.03 коп.