Организация управленческого учета по центрам ответственности

Такие центры прибыли  обычно называются стратегическими  организационными единицами (СОЕ).

Центры инвестиций: Центр инвестиций - это центр ответственности, в котором управляющий отвечает не только за прибыли, но и за уровень инвестиций. Рис и Кул (1978) определяют центр инвестиций как:

Управляющего оценивают по его деятельности и уровню достижений. Показателем, наиболее часто используемым в оценке центров инвестиций, является прибыль на инвестиции или остаточная прибыль, которая вычисляется путем вычитания изменения в капитале из прибыли данного подразделения. 

Оценка  эффективности в  системах учета по центрам ответственности

Тип финансовых показателей, используемых для оценки эффективности, зависит от уровня возложенной ответственности. Приведенная ниже таблица представляет различные финансовые показателя для каждого типа центра ответственности.

Форма оценки в системе  учета по центрам  ответственности

Хорнгрен и Сандем (1990) дают следующую схему оценки:

Продажи

Ключевые термины, используемые в этой схеме, определяются следующим образом:

Переменные затраты - это затраты, которые меняются в зависимости от количества производимой организацией продукции.

Маржинальный доход  представляет собой превышение выручки  от продаж конкретного подразделения  над переменными затратами, связанными с этими продажами. Если маржинальный доход отрицателен, это значит, что переменные затраты превышают продажи.

Произвольные постоянные затраты - это те затраты, которые  не меняются в прямой зависимости  от объема, а устанавливаются управляющим  подразделением на каждый период. Эти затраты напрямую связаны с деятельностью конкретного подразделения и, таким образом, контролируются управляющим.

Маржинальный доход, подконтрольный управляющему подразделения, показывает, насколько текущие продажи  превышают контролируемые затраты за период. Это обычно принимается как наиболее реалистичный показатель работы управляющего подразделением за текущий период.

Постоянные затраты, контролируемые другими управляющими включают такие статьи, как износ  и поимущественные налоги на основные средства. Эти затраты непосредственно связаны с деятельностью подразделения и в текущий период не контролируются управляющим подразделением.

Маржинальный доход  представляет собой показатель долгосрочной прибыльности организационной единицы.

Все затраты, включенные в отчет при учете по центрам ответственности по подразделению ,напрямую связаны с его деятельностью. Затраты, общие для двух или более подразделений,не отражаются в отчетах при учете по центрам ответственности по отдельным подразделениям или продуктам. Наоборот, эти общие затраты отражаются в отчете о деятельности того управляющего, который непосредственно отвечает за контроль над ними. Более того, отчеты при учете по центрам ответственности обычно базируются на переменных затратах, так как только они обеспечивают причинно-следственную связь, необходимую для реализации учета по центрам ответственности.

1. По центрам ответственности. Центр ответственности – структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса администрацией (например, цех завода). Независимо от размера структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:
• Центр затрат – его руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями, следовательно, несет минимальную ответственность за полученные результаты. Он отвечает лишь за производственные затраты. Система управленческого учета нацелена лишь на измерение и фиксацию затрат на входе в центр, т.е. организовано нормирование, планирование и учет издержек производства. Результаты деятельности центра (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются;
• Центр доходов – менеджер отвечает за получение доходов (поступлений), но несет ответственности за издержки (отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения - в издательстве, отдел размещения привлеченных денежных средств – в банке). Задача управленческого учета – фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе;
• Центр прибыли – руководитель отвечает как за затраты, так и доходы своего подразделения, принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр, затратах внутри центра и конечных результатах на выходе. Цель центра – получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены;
• Центр инвестиций – менеджер контролирует доходы и расходы, следит за эффективностью использования инвестированных средств (собственные инвестиционные решения);

По центрам  ответственности затраты распределяются для накопления данных о затратах и контролю отклонений от сметы. Фактические данные отражаются в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени бухгалтером - аналитиком. Из отчетов руководители получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.