Організація і методика аудиту малоцінних та швидкозношувальних предметів

    Є свої особливості автоматизованого обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП).

    До  малоцінних та швидкозношуваних предметів  належать:

• предмети терміном служби менше одного року незалежно від їх вартості;
• предмети, які за своєю вартістю не належать до основних засобів незалежно від терміну служби;
• форменний одяг, призначений для видачі працівникам підприємства;
• інвентарна тара тощо.

    В аналітичному обліку виокремлюють МШП  за місцем зберігання (складський облік) та МШП в експлуатації. Аналітичний облік МШП на складі подібний до обліку матеріальних цінностей, а облік МШП, які перебувають в експлуатації, вимагає виокремлення таких груп: інструменти, спецодяг і спецвзуття, господарський інвентар, штампи, спецпристосування, моделі спеціального та загального призначення. У середині групи МШП обліковуються за номенклатурними номерами, місцями зберігання та використання (цехами, службами та іншими підрозділами підприємства).[18c.87].

    В автоматизації обліку МШП використовується нормативно-довідкова інформація: довідники цехів, складів та матеріально-відповідальних осіб, МШП (номенклатурних номерів), синтетичних рахунків, субрахунків та шифрів аналітичного обліку, винуватців і причин вибуття предметів із експлуатації, операцій руху предметів в експлуатації.

    Для оперативного обліку на місцях експлуатації МШП підприємство розробляє графік документообігу, у якому визначається рух первинних документів на підприємстві.

    Для обліку МШП використовуються основні  первинні документи, які описують операції обліку матеріальних цінностей. Крім того, можливе формування специфічних документів:

• повідомлення про здавання на склад (комору) інструмента, який втратив свою придатність до використання;
• записка майстра цеху на видавання робітникам із комори інструмента (для тривалого використання);
• акт на вибуття інструмента внаслідок зношування чи ламання.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Висновок

    Завершальним  етапом аудиту є складання аудиторського  висновку, тобто аудитор оформляє результати своєї перевірки у  вигляді висновку і звіту. Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора, аудиторської фірми, який складається у встановленому порядку і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Національний норматив Аудиторської палати України №26 "Аудиторський висновок" розроблено на основі міжнародних норм, законодавства і стандартів України, що регулюють аудиторську діяльність. Відповідно до міжнародних нормативів аудиту та статей Закону України "Про аудиторську діяльність", аудитор повинен проаналізувати й оцінити висновки, одержані на основі аудиторських доказів для формування свого висновку про перевірену фінансову інформацію.

    Висновок  аудитора призначений для широкого кола користувачів, його оприлюднення є свідченням того, що річний бухгалтерський звіт клієнта як у цілому, так і в усіх частинах відповідає чинному законодавству України, правилам ведення бухгалтерського обліку і є достовірним. Складання аудиторського звіту - процес доволі складний. Зміст цього документа залежить від конкретних обставин і результатів дослідження господарських операцій, його форма у зв'язку з цим може бути довільною, він не є офіційним аудиторським документом, а призначений виключно для клієнта і може бути оприлюднений тільки з його дозволу. Аудиторський звіт за обсягом більш розширений документ, а висновок - стислий і короткий.

    У процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг поряд з засобами праці беруть участь предмети праці, які обслуговують виробничі цехи, а їх вартість повністю включається в собівартість готової продукції (робіт, послуг). Ця особливість впливає на організацію обліку предметів праці, які на практиці називають виробничими запасами.

    МШП – це частина  виробничих запасів  організації, що використовується як засоби праці не більш 12 місяців або звичайного операційного циклу.

    Господарські  операції, пов'язані з МШП, наступні: придбання у постачальників; внутрішнє переміщення, відпуск у виробництво і на невиробничі потреби; реалізація (вибуття) і інше. Аудиторська перевірка МШП, як правило, проводиться в складі  виробничих запасів. Її мета складається в підтвердженні достовірності даних по наявності і руху матеріальних цінностей, встановленні правильності оформлення операцій по МШП відповідно до діючих нормативних актів.

    Аудит МШП починається з перегляду  облікової політики і звертання  уваги в ній на ті елементи, які пов'язані з  методом нарахування зносу МШП і методом їх списання на витрати виробництва. І тільки після цього потрібно перевіряти організацію обліку руху МШП: спочатку на складах, потім в бухгалтерії.

    Важливим  етапом перевірки є підтвердження  достовірності визначення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій по нарахуванню амортизації по МШП.

    Також приділяється увага обліку таких  МШП, як спецодяг, спецвзуття і інше пристосування індивідуального захисту.У ході всієї перевірки ретельному аналізу підлягає первинна документація.

    Аудиторський  висновок складається з таких розділів: заголовок; розділ, у якому йдеться про замовника аудиторського висновку; вступний розділ; масштаб перевірки; висновок аудитора про перевірену звітність; дата аудиторського висновку; адреса аудиторської фірми; підпис аудиторського висновку.

    Аудиторський висновок складається у довільній формі. Заголовок аудиторського висновку містить запис про те, що аудиторську перевірку здійснює незалежний аудитор (аудитори), та назву фірми або аудитора, який проводив аудит.

    В аудиторському висновку має бути чітко визначено, кому він адресується, та споживач інформації, яка наведена в аудиторському висновку. В аудиторському висновку треба зазначити, що відповідальність за складання звітності покладається на керівництво підприємства, яке перевіряється, а також вказати на відповідальність аудитора за аудиторський висновок, який має бути обґрунтований за результатами проведеної перевірки.

    АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК 
незалежної Аудиторської фірми у вигляді  
товариства з обмеженою відповідальністю “Київ-аудит” 
за результатами аудиторської перевірки річної фінансової звітності 
Банку «Проінбанк», ТОВ  
за станом на кінець дня 9 грудня 2010 року

    Цей “Аудиторський висновок” адресується :

    ·  Вищому Органу Банку “ Проінбанк ”, ТОВ -  Загальним Зборам  учасників Банку

    ·  Спостережній раді Банку “ Проінбанк ”, ТОВ

    ·  Голові Правління Банку “ Проінбанк ”, ТОВ

    ·  Національному банку України      

      Ми провели аудиторську перевірку  річної фінансової звітності  Банку    «Проінбанк », Товариство з обмеженою відповідальністю станом на кінець дня 9 грудня 2010 року, а саме: Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал, складених за станом на кінець дня   9 грудня 2010 року, а також Приміток до звітів, які додаються. 
       Управлінський персонал несе відповідальність за підготовку та достовірне представлення цих фінансових звітів у відповідності до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, нормативно-правових актів Національного банку України. Відповідальність управлінського персоналу охоплює розробку, впровадження та використання внутрішнього контролю стосовно підготовки та достовірного представлення фінансових звітів, які не містять суттєвих викривлень внаслідок шахрайства або помилки, вибір та застосування відповідної облікової політики, а також облікових оцінок, які відповідають обставинам. 
        Нашою відповідальністю є надання висновку щодо цих фінансових звітів на основі результатів нашої аудиторської перевірки. Ми провели аудиторську перевірку  у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики Міжнародної федерації бухгалтерів, що прийняті в якості Національних стандартів аудиту, а також у відповідності до законодавства України. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також планування й виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. При оцінці суттєвості ми керувалися положеннями Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики Міжнародної федерації бухгалтерів.  
        Аудит передбачає виконання аудиторських процедур задля отримання аудиторських доказів стосовно сум та розкриттів у фінансових звітах. Відбір процедур залежав від судження аудитора. До цих процедур входила і оцінка ризиків суттєвих викривлень фінансових звітів внаслідок шахрайства або помилок. Під час оцінки цих ризиків ми розглядали заходи внутрішнього контролю Банку щодо підготовки та достовірного представлення фінансових звітів для розробки аудиторських процедур, що відповідають обставинам. Аудит включав також оцінку відповідності використання облікової політики, прийнятність облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та загального представлення фінансових звітів. 
        Ми вважаємо, що отримали достатні та відповідні аудиторські докази для висловлення нашої думки. Ми не спостерігали за інвентаризацією активів (необоротних активів) Банку станом на кінець дня 9 грудня 2010 року або на іншу дату, у зв'язку з цим ми не можемо висловити безумовно-позитивну думку щодо всіх показників Фінансової звітності Банку. Проте зазначене обмеження має незначний вплив на річну фінансову звітність та на стан справ у цілому. 
        На нашу думку, за винятком обмеження, яке зазначено вище, річна фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про Банк станом на кінець дня 9 грудня 2010 року та відповідає вимогам законодавчих та нормативно-правових актів України щодо організації бухгалтерського обліку та звітності банків України та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Річна фінансова звітність банку станом на кінець дня 9 грудня 2010 року досить справедливо та достовірно відображає дійсний фінансовий стан Банку «Проінбанк», ТОВ на дату її складання.  
        Відповідно до Закону України "Про банки і банківську діяльність" інформація щодо достатності резервів та капіталу банку, адекватності бухгалтерського обліку, процедур внутрішнього аудиту та заходів контролю банку, таблиця строків активів та пасивів (звіт про структуру активів та пасивів банку за строками погашення) та інші питання відповідно до вимог Національного банку України наведено в Аудиторському звіті за результатами перевірки річної фінансової звітності Банку.

Додатки:

• Аудиторський звіт за результатами перевірки річної фінансової  звітності Банку;
• Річна фінансова звітність Банку за  2010 рік.

      
 

«19» травня 2010р.

м. Київ 
 
 

    Список  використаних джерел

1. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. №996-ХІV з послідуючими змінами та доповненнями;
2. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.1997 р. №283/97 ВР з послідуючими змінами та доповненнями;
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999р. №246, зареєстрованим у Мінюсті України 02.11.1999р. за №751/4044;
4. _{Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів №291 від 30.11.99}
5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік в Україні. Міфологія. - Житомир: ЖДТУ, 2003р.
6. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М., Петренко Н.Т. Аудит: стан і  тенденції розвитку в Україні та світі. Монографія. – Житомир: ЖДТУ, 2003р.
7. Білуха М.Т. Курс аудиту: Підр.-К.: Вища школа, 2003 р.
8. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту: Підр.-К., 2004 р.
9. Давидов Г.М. Аудит: Навч. пос.-2-ге вид., перероб. і доп.-К.: Знан-ня, КОО, 2001 р.
10. Дорош Н.І. Аудит. Методологія і організація: монографія.-К.: Знання, 2001.
11. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. пос.-К.: Каравелла, Львів: Новий світ, 2002.
12. Рудницький В. Внутрішній аудит: методологія, організація.-Тернопіль, 2000 р.
13. Савченко В. Аудит: Навч. пос.-К.: КНЕУ, 2002 р.
14. Герасим П.М. та ін. Управлінський облік на підприємстві. Монографія. – Тернопіль: Економічна думка, 2001р.
15. Лахтінова Л.А. Фінансовий аналіз суб`єктів господарювання. Монографія. – К.:КНЕУ, 2001р.
16. Нападовська Л.В. Управлінський облік: Монографія. – Дніпропетровськ: Науки і освіти, 2000р.
17. Остап`юк М.Л., Даньків Й.Я., Лучко М.Р. Теорія бухгалтерського обліку Монографія – Ужгород: Ужгородський держуніверситет, 2006р.
18. _{Терещенко Л.О., Матієнко-Зубенко І.І. Навч. посіб. — К.: КНЕУ, 2004. — 187 с.}
19. _{Ткаченко Н.М. «Бухгалтерський фінансовий облік оподаткування і звітність» Підручник – К.:Алерта, 2006 – 1080ст.}
20. _{Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. – 2-ге вид., стер. – К.: Знання-Прес, 2003. – 223 с.;}
21. _{В. Сопко, З. Гуцайлюк, М. Щерба, М. Бенько «Бухгалтерський облік» : Навчальний посібник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів – Тернопіль: Астон, 2005 – 496 ст.}
22. _{Сопко В.В., Верхоглядова Н.І. та ін. Організація і методика проведення аудиту. – К.: ВД “Професіонал”, 2004. – 624с.}
23. _{http://www.vobu.com.ua}
24. _{http://www.balance.ua}