Організація бухгалтерської служби

При видачі заробітної плати дозволений термін, протягом якого готівка, з якої буде здійснюватися виплата заробітної плати, може зберігатися в касі підприємства понад установлений ліміт, становить три робочі дні, включаючи день одержання готівки з установи банку.

На підприємстві видають кошти для придбання товарів і послуг та для відрядження у день отримання коштів у банку на підставі видаткових касових ордерів або платіжних відомостей.

Про їх витрачання підзвітні  особи повинні відзвітуватись:

- за кошти, отримані  для придбання товарів і послуг, не пізніше наступного дня після їх отримання в банку;

- за кошти, отримані  для відряджень – у триденний  термін після повернення з  відрядження. 

Усі прибуткові касові ордери і видаткові касові ордери до передачі в бухгалтерію реєструють в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордері. Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними здійснюється контроль за цільовим призначенням готівки, отриманої і витраченої підприємством. Журнал відкривають окремо на видаткові і прибуткові касові ордери. Надходження і видача готівки відображається у касовій книзі і відповідно у звіті касира, звідки залишки і обороти готівки переносять у журнал-ордер №1, а з нього в головну книгу.

Винесення з приміщення, що охороняється, касових документів дозволяється лише в окремих випадках і тільки за письмовим дозволом директора або головного бухгалтера. До кінця робочого дня документи обов'язково повертають. Довідки за касовими документами (підписані директором і головним бухгалтером) видаються відповідним органам на їхню вимогу у випадках, передбачених чинним законодавством України.

Касові документи можуть вилучатися у випадках, передбачених чинним законодавством України.

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства призначено рахунок 30 «Каса».

Синтетичний облік касових  операцій ведеться на активному рахунку 30 «Каса» , субрахунки:

301 «Каса в національній  валюті»;

302 «Каса в іноземній  валюті».

Аналітичний облік коштів в касі можна вести за окремими касирами та в розрізі видів іноземних валют.

Інвентаризація каси на підприємстві проводиться  відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [7] від 16.07.99, № 996- ХІV  та Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 № 69 (далі Інструкція № 69) [10].

 

1.3. Організація обліку готової продукції та її реалізації

Готовою продукцією, призначеною для продажу, вважають закінчені обробкою вироби, які пройшли випробування, приймання і відповідають технічним вимогам і стандартам.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про готову продукцію визначаються П(С)БО 9 «Запаси» та 16 «Витрати».

До готової  продукції належить продукція, обробка  якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів, відповідає затвердженим стандартам, пройшла технічний контроль підприємства і здана на склад або замовнику (покупцю) згідно з діючим порядком прийняття продукції. Продукція є результатом виробництва. Всі елементи виробничого процесу–сировина, матеріали, які перебувають на різних його стадіях–утворюють незавершене виробництво [5, c. 327-328].

При організації  обліку продукції основним моментом є визначення її характеру. Згідно з  цією ознакою продукцію групують за формою, ступенем готовності і технологічною складністю (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Класифікація готової продукції за її характером

Підприємства виробляють продукцію у відповідності із заключними договорами, розробленими плановими завданнями з асортименту, кількості і якості. Керівник підприємства, в першу чергу, повинен приділяти увагу питанням збільшення обсягу виготовленої продукції, розширення її асортименту і покращення якості, вивчаючи потреби ринку.

Основними завдяннями обліку готової продукції на підприємствах в системі організації є:

- систематичний контроль  за випуском готової продукції,  станом її запасів і збереженням  на складах, обсягом виконаних  робіт та послуг;

- вчасному і правильному  документуванні оформлення відвантаженої  і відпущеної продукції (робіт, послуг);

- контроль за виконанням  плану договорів-поставок за обсягом  та асортиментом реалізованої  продукції, організацією розрахунку  з покупцями;

- вчасному і достовірному  визначенні результатів від реалізації  продукції (робіт, послуг) та їх облік.

Виконання цих задач  задежить від ритмічності роботи підприємства, правильної організації  збуту та складського господарства, вчасного документального оформлення господарських операцій [5, c. 330-331].

В бухгалтерському обліку готова продукція оцінюється у відповідності  до П(С)БО 9 “Запаси” за первісною вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 16 “Витрати”.

П(С)БО 16 “Витрати” визначає два поняття собівартості готової  продукції:

1) собівартість реалізованої продукції;

2) виробнича собівартість  продукції.

До виробничої собівартості продукції входять наступні витрати (рис.1.3).

Рис. 1.3. Склад витрат виробничої собівартості готової продукції

Оцінка готової продукції  при її продажу залежить від облікової  політики підприємства, в частині  оцінки запасів при їх вибутті. При цьому можуть застосовуватися методи, передбачені П(С)БО 9 “Запаси”.

При відображенні продажу готової продукції в бухгалтерському обліку зазначаються дві її оцінки: оцінка, що прийнята підприємством згідно з обліковою політикою, – первісна вартісна (по дебету рахунку 901 “Собівартість реалізації готової продукції”), та оцінка, що визначаютья за домовленістю сторін (по кредиту рахунку 701 “Дохід від реалізації готової продукції”).

Собівартість реалізованої продукції складається з наступних витрат (рис. 1.4).

 

Рис. 1.4. Склад собівартості реалізованої готової продукції

Оскільки готова продукція  в бухгалтерському обліку відображається за найменшою з двох оцінок: первісною  вартістю або чистою вартістю реалізації, то виникає необхідність в уцінці готової продукції, порядок проведення якої аналогічний уцінці виробничих запасів.

Випуск продукції з  виробництва та передача її на склад  оформлюється накладними, відомостями, приймально-здавальними документами, актами приймання, в яких вказується: дата, шифр цеху і складу, найменування продукції, номенклатурний номер, одиниці виміру, кількість, ціна за одиницю [5, c. 335].

В бухгалтерії на підставі приймально-здавальних документів складається  накопичувальна відомість випуску  готової продукції, дані якої використовують для контролю за виконанням завдання по обсягу виробництва і для бухгалтерських записів на рахунках синтетичного обліку.

Аналітичний облік готової  продукції на підприємствах ведеться за місцями її зберігання та окремими видами у натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках.

На складі в облікових  регістрах (картках, відомостях, сальдових  відомостях, оборотних відомостях або  книзі складського обліку) готова продукція обліковується у кількісному  вираженні.

Кількісний облік готової продукції за її видами та місцями зберігання може бути організований декількома способами:

1) в сортових картках  складського обліку, при якому  в бухгалтерії складають або  обробляють групувальні відомості  оприбуткування продукції за  її видами в розрізі підрозділів-виробників та за місцями зберігання;

2) безкартковим способом, при якому за допомогою ЕОМ  кожен день складають оборотні  відомості обліку випуску продукції  з виробництва і руху готових  виробів у розрізі складів  та інших місць зберігання. Залишки готових виробів періодично інвентаризуються.

У картках або книгах складського обліку здійснюються записи про надходження і відпуск  готової продукції та щоденно  виводяться її залишки.

У кінці місяця за даними аналітичного обліку витрат на виробництво визначається фактична собівартість готової продукції.

Для обліку виготовленої продукції Планом рахунків передбачено  два рахунки - 26 та 27. Ці рахунки активні, балансові, призначені для обліку господарських засобів.

Рахунок 26 "Готова продукція" використовується для узагальнення інформації про наявність та рух продукції, виготовленої підприємством.

По дебету рахунку 26 відображається надходження  готової продукції власного виробництва за первісною вартістю, по кредиту - списання готової продукції за сумою відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, яка визначається у відсотках та обчислюється як відношення відхилень по залишку готової продукції на початок місяця та відхилень по продукції, яка здана на склад протягом місяця, до вартості продукції за обліковими цінами.

Рахунок 27 "Продукція  сільськогосподарського виробництва" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції. По дебету рахунку 27 відображається надходження сільськогосподарської продукції, по кредиту - вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо [5, c. 335-337].

 

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

2.1. Облік виробництва продукції (робіт, послуг)

Таблиця 2.1

Журнал реєстрації господарських операцій

№ п/п	Зміст операції	Первинний документ	Кореспон-денція рахунків		Сума, грн.
			Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1	Нараховано амортизацію: – виробничого обладнання та інших необоротних активів підприємства, що безпосередньо використовуються у виробничому процесі – основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у загальновиробничих цілях	Відомість нарахування амортизації	23   91	131   131	900   700
2	Списано сировину і матеріали  на виробництво продукції	Лімітно-забірна картка	23	201	7300
3	Нараховано заробітну плату: – працівникам які зайняті виробництвом продукції – начальнику цеху	Розрахунково-платіжна відомість	23 91	661 661	3650 350
4	Нараховано відрахування у соц. фонди на заробітну плату: – виробничих робітників – начальника цеху	Розрахунково-платіжна відомість	23 91	65 65	1357,8 130,2
5	Передано до переробки раніше забраковані  вироби	Накладна на внутрішнє переміщення	23	24	250
6	Списано напівфабрикати власного виробництва  на собівартість продукції	Розрахунок бухгалтерії	23	25	540
7	Списано до переробки застарілу (нереалізовану) модель для виробництва нової модифікованої моделі	Розрахунок бухгалтерії	23	26	720
8	Списано МШП, що застосовуються для виробництва продукції	Розрахунок бухгалтерії	23	22	135
9	Використано для власних виробничих потреб товари, що були придбані для  реалізації	Накладна-вимога	23	28	180
10	Враховано у собівартості виробництва  продукції отримані послуги, оплачені авансом	Авансовий звіт,  виписка  банку	23	377	470
11	Відображено вартість послуг, що безпосередньо  пов’язані з виробництвом продукції  та оплачені через підзвітну особу	Звіт, бухгалтерська довідка	23	372	200
12	Списано на виробництв продукції затрати, що були раніше обліковані як витрати майбутніх періодів	Розрахунок бухгалтерії	23	39	295
Продовження табл. 2.1
13	Розраховано забезпечення виплат майбутніх  відпусток виробничого персоналу і віднесено на виробничі витрати	Розрахунок бухгалтерії	23	471	720
14	Відображено вартість послуг виробничого  характеру, наданих сторонніми організаціями (резидентами)	Акт виконаних робіт, наданих послуг	23	685	3710
15	Відображено суму податкового кредиту  з  ПДВ	Податкова накладна	641	685	742
16	Відображено вартість послуг, наданих  дочірнім підприємством головному в порядку внутрішніх розрахунків (так звані внутрішньогрупові операції, визначення яких наведено в П(С)БО 20)	Акт виконаних робіт, наданих послуг	23	682	1700
17	Відображено послуги виробничого характеру, надані філіями або відділеннями, виділеними на окремий баланс	Акт виконаних робіт, наданих послуг	23	682	900
18	Нараховано суму відсотків за користування об’єктом лізингу, що застосовується для виробництва продукції	Додаток до договору, договір	23	685	110
19	Обліковано послуги виробничого  характеру, надані іншими організаціями	Акт виконаних робіт, наданих послуг	23	685	235
20	Нараховано зобов’язання зі страхування  необоротних активів загальновиробничого  призначення	Договір страхування майна	91	685	190
21	Відображено податковий кредит з ПДВ (за страховими платежами)	Податкова накладна	641	685	38
22	Віднесено на собівартість продукції, що виробляється, суму загальновиробничих витрат, розподілених відповідно до П(С)БО 16 “Витрати”	Розрахунок бухгалтерії	23	91	710,2
23	Віднесено до складу капітальних інвестицій витрати, що раніше були обліковані як витрати основного виробництва	Бухгалтерська довідка	15	23	140
24	Оприбутковано на склад матеріали, виготовлені власними силами	Прихідна накладна	201	23	130
25	Зменшено на суму виявленого браку  основні витрати на виробництво  продукції	Дефектний акт, бухгалтерська довідка	24	23	290
26	Оприбутковано на склад напівфабрикати власного виробництва	Внутрішня накладна	25	23	2700
27	Оприбутковано на склад готову продукцію за собівартістю її виготовлення	Накладна	26	23	20823
28	Нараховану заробітну плату  адміністрації підприємства	Розрахунково-платіжна відомість	92	661	900
29	Нараховано відрахування до соц. фондів на заробітну плату адміністративного персоналу	Розрахунково-платіжна відомість	92	65	334,8

 

Продовження табл. 2.1

30	Списано представницькі витрати	Кошторис, акт виконаних робіт, бухгалтерська довідка	92 791	685 92	400 400
31	Відображено витрати на відрядження  адміністративного персоналу	Наказ на відрядження, документи з  відрядження (чеки, рахунки)	92	372	500
32	Нараховано плату за комунальні послуги, послуги охорони, зв’язку, юридичні та аудиторські послуги	Рахунки, акти виконаних робіт, наданих  послуг	92	685	750
33	Нараховано податки, збори та обов’язкові платежі	Рахунки	92	642	200
34	Відображено плату за розрахунково-касове обслуговування банку	Меморіальний ордер	92	685	70
35	Нараховано амортизацію офісного обладнання	Відомість нарахування амортизації	92	131	50
36	Нараховано амортизацію нематеріальних активів адміністративного призначення	Відомість нарахування амортизації	92	133	10
37	Списано пакувальні матеріали для  затарювання готової продукції	Акт на списання матеріалів	93	20	1000
38	Нараховано заробітну плату продавцям, торговим агентам і працівникам підрозділів, які відповідають за збут продукції (робіт, послуг)	Розрахунково-платіжна відомість	93	661	500
39	Нараховано відрахування до соц. фондів на заробітну плату продавців, торгових агентам і працівників підрозділів, які відповідають за збут продукції	Розрахунково-платіжна відомість	93	65	186
40	Нараховано плату за транспортні  послуги, вантажно-розвантажувальні роботи, пов’язані зі збутом продукції, виконані сторонніми організаціями	Акт виконаних робіт, наданих послуг	93	685	900
41	Відображено суму податкового кредиту	Податкова накладна	641	685	180
42	Відображено дохід від реалізації готової продукції (у тому числі  ПДВ)	Видаткова накладна	361	701	29500
43	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ	Податкова накладна	701	641	4916,7
44	Реалізовано за готівкові грошові  кошти готову продукцію	Видаткова накладна, ПКО	301	701	1500
45	Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ	Податкова накладна	701	641	250