Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат підприємств, організацій та установ на прикладі ТзОВ «РЗ

Ставка податку дорівнює 15 %.

Податок на землю регулюється Земельним Кодексом, ЗУ «Про плату за землю» від 19.09.1996 р.

Об’єктом плати за землю є земельна ділянка, а також  земельна частка (пай), яка перебуває  у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди.

Суб’єктом плати за землю (платником) є власник земельної  ділянки, земельної частки (паю) і землекористувач, у тому числі орендар.

Ставка податку на землю 5 %.

Податок на транспорт регулюється ЗУ «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів».

Платниками податку  з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи, а також громадяни України іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію транспортних засобів та/або мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, які відповідно до статті 2 цього закону є об’єктом оподаткування.

Об’єктами оподаткування  є:

• сідельні тягачі – 8701 20;
• автомобілі призначені для перевезення не менше 10 осіб, включаючи водія – 8702;
• автомобілі легкові – 8703;
• автомобілі вантажні – 8704;
• автомобілі спец.призначення – 8705;
• мотоцикли та велосипеди з установленим двигуном – 8711.

Податок з власників  транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів сплачується у розмірах залежно від коду об’єкта оподаткування.

Збір за забруднення  навколишнього природного середовища – «Порядок встановлення нормативного збору за забруднення навколишнього середовища» від 28.03.2003 р.

Збір встановлюється на основі лімітів викидів і скидів забруднюючих речовин в навколишнє природне середовище й розміщення відходів промислового, сільськогосподарського, будівельного та іншого виробництва (ст. 44 Закону № 1264-XII).  
    Встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища та порядку його справляння відповідно до ст. 44 Закону № 1264-XII покладено на Кабінет Міністрів України. 

Збір за забруднення  навколишнього природного середовища справляється за: 

• викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними та пересувними джерелами забруднення; 
• скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об’єкти; 
• розміщення відходів.

До місцевих податків, які сплачує ТзОВ «РЗВА-Електрик»  відноситься комунальний податок.

Комунальний податок - це обов'язковий місцевий податок, який нараховується на основі неоподаткованого мінімуму доходів громадян та середньоспискової  чисельності працюючих.

Платники податку –  юридичні особи, за виключенням бюджетних установ, організацій, планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств

Обєкт оподаткування  – фонд оплати праці, розрахований виходячи з офіційно встановленого  неоподаткованого мінімуму доходів  громадян (незалежно від фактично сплаченої заробітної плати), помноженого на середньоспискову чисельність працюючих за звітний місяць.

Граничний розмір ставки не повинен перевищувати 10% річного  фонду оплати праці, розрахованого  виходячи з неоподаткованого мінімуму доходів громадян.

Облік розрахунків по податках зборах і платежах  представлено у таблиці 3.34

Таблиця 3.34

Облік розрахунків по податках, зборах, платежах

Вид податку, платежу, збору	Об’єкт оподат-кування	Джерело нарахував-ння	Ставка	Строки сплати	Форма звітності	Строки пізнання	Місце подання
1	2	3	4	5	6	7	8
ПДВ	Операції з поставки товарів, робіт, послуг, вивезення (ввезення, пересилання) товарів	Кошти покупців, вартість активів	20%	Протягом 10 днів після  по-дання мі-сячної Декла-рації, протя-гом 10 днів після подання квартальної  декларації	Податкова декларація з податку на додану вартість	Протягом 20 днів після  за-кінчення звітного місяця, 40 днів – піс-ля закін-чення звітного кварталу	Податковий  орган за місцем державної реєстрації СПД ДПІ м.Рівне
Податок з доходу фізичних осіб	Загальний місячний оподаткований  дохід	Доходи фізичних осіб	З 1.01.07р – 15%	Утримується при нарахуванні  з/п, якщо дохід нараховуєтьс,але  не виплачуєть-ся,то податок з доходів підлягає сплаті до бюджет-ту у строки, вста-новлені законом для місячного податкового періоду	Податковий розрахунок сум доходів нарахованих на користь платника податку і сум утриманого з них податку	Річний перерахунок  по ок-до 1.03; ф№2 протягом 20 днів після  закінчення міся-ця, в яко-му відбу-лась виплата	Податковий  орган за місцем державної реєстрації СПД ДПІ м.Рівне
Продовження Табл. 3.34
1	2	3	4	5	6	7	8
Податок на прибуток	Оподаткований оборот:(ВД – ВВ – А) х ставка податку	Прибуток підприємства	25%	Квартальний платіж - протягом 10 днів після подання квартальної  декларації, сплата податку – 10 днів після подачі звіт-ності	Декларація податку на прибуток підприємства	Декларація  - протягом 40 днів  піс-ля закінче-ння звітно-го кварта-лу, гранич-ний строк подачі декларації за 11 міся-ців – 20 кал. днів після закін-чення звітного періоду	Податковий  орган за місцем державної реєстрації СПД ДПІ м.Рівне
Податок на землю	Земельна ділянка, земельна частка (пай), яка перебуває у власності  або користуванні	Витрати підприємства	1 % від грошової оцінки  земельне ділянок	Протягом 30 календарних  днів, наступних за календарним днем звітного місяця	Податкова декла-рація  орендної плати за земельні ділянки  державної комунальної власності	До 01.02 – річний розрахунок плати за землю та податкової декларації орендної плати за земельні ділянки  державної та комунальної власності	Податковий орган за місцем знаходження земельне ділянок ДПІ м.Рівне
Податок з власників  транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмах	Зареєстрована власні транспортні  засоби станом на 01.01 звітного року	Витрати підприємства	Ставки на рік відповідно до коду за Гармо-нізованою систе-ми коду-вання	Щоквартально до 15 числа	Розрахунок суми податку  з власників транспортних податків	До 01.03 – річний розрахунок	Податковий  орган за місцем державної реєстрації СПД ДПІ м.Рівне
Комунальний податок	(Середньооблікова чисельність * 17) х 0,1 .	Витрати п-ства	10% НМДГ за кожного  середньоспискового працівника	До 15 числа після закінчення 1 і 2-го місяця,  протягом 10 днів після  подання квартального Розрахунку –  квартальний платіж	Податковий розрахунок комунальному податку	Протягом 40 днів після  закінчення звітного кварталу квартальний  розрахунок	Податковий  орган за місцем державної реєстрації СПД ДПІ м.Рівне
Збір за забруднення  навколишнього середовища	Викиди стаціонарними  джерелами – обсяги ви-кидів, пере-сувними дже-релами – к-ть використано ви пального та його виду	Витрати п-ства	Фіксовані суми в грн. за одиницю забруднюючих речовин	Протягом 10 днів після  подання квартального розрахунку	Розрахунок суми збору  за забруднення навколишнього середовища	Протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу квартальні розрахунки	Податковий  орган за місцем державної реєстрації СПД ДПІ м.Рівне

 

Облік податків на підприємстві ведеться на рахунку 64 «Розрахунки  за податками і платежами».

По кредиту рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» відображаються нараховані платежі до бюджету, по дебету – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

На ТзОВ «РЗВА-Електрик» рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами» має такі субрахунки:

• 641 – розрахунки з податками – ПДВ;
• 642 – розрахунок по податку на транспорт;
• 643 – Податкові зобов’язання;
• 644 – Податковий кредит;
• 645 – податок на прибуток;
• 646 – прибутковий податок з фіз. осіб.
• 647 – податок на землю;
• 648 – інші податки.

Таблиця  3.35

Облік розрахунків з бюджетом

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Нараховані податки, які включається у витрати підприємства, крім податку на прибуток, в залежності від використання об’єкта оподаткування: загальновиробничого використання; адміністративного призначення; збутового призначення; по об’єктах соціально-культурного призначення	91 92 93 949	641
Нарахований податок на прибуток	981	645
Нараховано ПДВ	702,703	641
Нараховано податок з доходів  фізичних осіб	661	646
Нараховано комунальий податок	92	648
Сплата: - Податку на прибуток - Податок з доходів фізичних осіб - ПДВ - Податок на землю - Податок з власників транспортних  засобів та інших самохідних машин і механізмах - Комунальний податок	645 646 641 647 642   648	311 311 311 311 311   311

 

 

3.2.3.5. Облік  інших поточних зобов’язань

 

На рахунку 68 “Розрахунки  за іншими операціями” ведеться облік  розрахунків за операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63-66.

Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

Рахунок 68 "Розрахунки за іншими операціями" має такі субрахунки:

  - 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками";

  - 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Аналітичний облік розрахунків  з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки .

Таблиця 3.36

Облік інших поточних зобов’язань

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Оплата за надані послуги	685	311
Нараховані витрати за надані послуги	23,92, 91,94	685
Відображено податковий кредит	641	685
Нараховані відсотки за кредит банку	951	684
Сплачені з поточного рахунку  відсотки за кредит	684	311

 

3.3. Облік власного  капіталу

 

Власний капітал є  основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, він є одним із найістотніших і найважливіших показників.

Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Економічну сутність власного капіталу можна виразити у вигляді рівняння:

Власний капітал = Активи – Зобов'язання

Створюється підприємство з метою отримання прибутку і  реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження свого капіталу.

 

 

Таблиця 3.37

Вимоги до оцінки в обліку та звітності ТзОВ «РЗВА-Електрик»

Вид об’єкта обліку	Оцінка
	В обліку	В звітності
Власний капітал	Номінальна вартість на момент реєстрації	Первісна вартість в  момент постановки на облік

 

Утворюється власний  капітал двома шляхами:

• внесенням власниками підприємства грошових коштів та інших активів;
• накопиченням суми доходу, що залишається на підприємстві.

Елементами власного капіталу ТзОВ «РЗВА-Електрик» є:

• Статутний капітал;
• Нерозподілені прибутки (непокриті збитки);
• Забезпечення майбутніх витрат.

Статутний капітал підприємства – це вартісний вираз основних і оборотних засобів, якими воно володіє.

Нерозподілений прибуток — це частина чистого прибутку, яка залишається у розпорядженні підприємства після виплати доходів власникам у вигляді дивідендів, формування резервного капіталу, поповнення статутного капіталу та використання на інші потреби.

В окремих випадках підприємства в результаті своєї діяльності зазнають збитків. Сума непокритого збитку зменшує  власний капітал.

Нерозподілений прибуток поділяється на асигновану й неасигновану частини:

• асигнована частина має певне цільове призначення (наприклад, для фінансування розвитку підприємства, проведення цільових програм тощо);
• неасигнована частина не має конкретного призначення.

Забезпечення майбутніх  витрат і платежів – ведуть узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку залишків по статтях власного капіталу підприємства та облік операцій по їх формуванню наведено в таблиці 3.37  .

Таблиця 3.38

Облік власного капіталу

Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Статутний капітал
Створення статутного капіталу при  реєстрації товариства	46	40
Зроблені внески до статутного капіталу в вигляді: -необоротних активів	10-12	46
- фінансових інвестицій	14,35	46
- запасів	20-28	46
- грошових коштів	30,31	46
Збільшеня статутного капіталу при  переєстрації	46	40
Зменшення статутного капіталу внаслядок вибуття учасниці	40	672
Нерозподілений прибуток (непокриті  збитки)
Вкінці звітного періоду списується фінансовий результат від різних видів діяльності на рахунок нерозподіленого прибутку	791 792 793	44
Вкінці звітного періоду списується фінансовий результат від різних видів діяльності на рахунок непокритого збитку	44	791 792 793
Відображено використання прибутку у  звітному періоді: - на збільшення статуного капіталу	44	40
Продовження Табл. 3.38
1	2	3
- на виправлення помилок минулих звітних періодів	44	13,15,20, 22,23,25, 26,28,36, 63