Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского баланса

Строка 220 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям». В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность». Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно. В составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности.

В строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года. Показатель по этой строке определяется так же, как и показатель строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

В строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие.

В строке 270 «Прочие оборотные  активы» записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Раздел «Капитал и резервы»

В строке 410 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». При заполнении строки используют дебетовый остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)» на начало и конец отчетного периода. Показатель приводят в круглых скобках.

В строке 420 «Добавочный  капитал» отражают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода.

В строке 430 «Резервный капитал» указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода.

Строку 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества, формирующие резервный капитал в обязательном порядке [7].

Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в соответствии с учредительными документами. Величина резервов и порядок их формирования устанавливаются согласно уставу.

В строку 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

В строке 490 «Итого по разделу 3» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках -- вычитаются) показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470.

Раздел «Долгосрочные  обязательства»

Строка 510 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» [8].

В строке 515 «Отложенные  налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода.

В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются долгосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела.

Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 510, 515 и 520.

Раздел «Краткосрочные обязательства»

В строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В строку 620 «Кредиторская  задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621--623.

В строку 621 «Поставщики  и подрядчики» вписывают задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», относящиеся к краткосрочной задолженности.

В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» приводят суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты).

В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносам на травматизм).

При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В строке 625 «Прочие кредиторы» указывают задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках. При этом используют кредитовые остатки по счетам.

В строку 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов» вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены.

В строке 640 «Доходы будущих  периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

В строке 650 «Резервы предстоящих  расходов» указывают суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат и учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В строке 660 «Прочие краткосрочные  обязательства» фиксируют обязательства, которые нельзя отнести к другим группам статей данного раздела.

В строке 700 «Баланс» суммируют показатели строк 490, 590 и 690. Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300).

Таким образом, по внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой - пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Различают баланс-брутто и  баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных  научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее  время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных  бухгалтерских стандартов, что соответствует  балансу-нетто.

2.3 Правила оценки актива и пассива баланса

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

· основные средства -- по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа [4];

· нематериальные активы -- по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа [3];

· капитальные вложения -- по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

· оборудование -- по фактической стоимости приобретения;

· финансовые вложения (инвестиции в  ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы  и т.п.) -- по фактическим затратам [6];

· производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и др.) -- по их фактической себестоимости;

· незавершенное производство -- по фактической производственной себестоимости (в серийном производстве -- по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

· издержки обращения -- в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

· расходы будущих периодов -- в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

· готовая продукция -- по фактической себестоимости;

· товары -- по продажным ценам или по ценам приобретения (покупки);

· дебиторская задолженность -- в сумме, признанной дебиторами.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

· уставный капитал -- в размере, зафиксированном в учредительных документах;

· резервный капитал -- в сумме неиспользованных средств этого капитала;

· резервы предстоящих расходов -- в сумме неиспользованных резервов;

· доходы будущих периодов -- в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

· прибыль -- в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли;

· кредиторская задолженность -- в суммах фактических долгов кредиторам.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса  на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной  реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации").

В бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской  отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Заключение

Бухгалтерский баланс является богатым  источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная  деятельность предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

На основании материала, изложенного  в курсовой работе, можно сделать  вывод, что основным источником для  анализа финансового состояния  предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский  баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно  отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве  стран с рыночной экономикой (что  нашло отражение в международных  стандартах бухгалтерского учета) все  предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет  реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса  еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного  предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской  калькуляции.

Современное содержание актива и пассива  ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень  аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий  выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с  учетом сложившейся экономической  ситуации, что даст возможность предприятию  выжить, выстоять и процветать в  трудный период любых экономических  реформ.

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества  на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться  через сопоставления актива и  пассива, то это познание будет понятно  и правдиво, если все элементы баланса  будут включать; с одной стороны, все составные части актива и  пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное  измерение) отдельных статей баланса.

По сложившейся традиции в большинстве  стран с рыночной экономикой (что  нашло отражение в международных  стандартах бухгалтерского учета) все  предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет  реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса  еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного  предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской  калькуляции.