Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского баланса

? он является активом  в виде денежных средств или  их эквивалентов, не имеющих ограничений  на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

? их предполагается погасить  в нормальных условиях операционного  цикла компании;

? они подлежат погашению  в течение двенадцати месяцев  с отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению  в течение двенадцати месяцев  с отчетной даты, если:

? первоначальный срок  составлял период, превышающий двенадцать  месяцев;

? компания предполагает  рефинансировать обязательство  на долгосрочной основе;

? это намерение подкрепляется  договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который  заключается до утверждения финансовой  отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных  обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в  примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые  представляют:

1) основные средства и  нематериальные активы;

2) финансовые активы и  инвестиции, учтенные по методу  участия;

3) торговые и другие  дебиторские задолженности;

4) денежные средства и  их эквиваленты;

5) задолженность покупателей  и заказчиков и другая дебиторская  задолженность;

6) налоговые обязательства  и резервы;

7) долгосрочные обязательства,  включающие выплату процентов;

8) доля меньшинства и  выпущенный капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные  суммы должны представляться в балансе  тогда, когда это требуется международным  стандартом финансовой отчетности, или  когда представление необходимо для достоверного представления  финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях  следующую информацию:

1) для каждого класса  акционерного капитала:

- количество акций, разрешенных  к выпуску;

- количество выпущенных  и полностью оплаченных акций,  а также выпущенных, но оплаченных  не полностью;

- номинальную стоимость  акции, или указание на то, что  не имеет номинальной стоимости;

- сверку количества акций  в обращении в начале и в  конце года;

- права, привилегии и  ограничения, связанные с соответствующим  классом, в том числе ограничения  на распределение дивидендов;

- акции компании, принадлежащие  самой компании, а также дочерним  или ассоциированным компаниям;

- акции, зарезервированные  для выпуска по договорам опциона  или продажи, включая условия  и суммы;

2) описание характера и  цели каждого резерва в рамках  капитала владельцев;

3) когда дивиденды были  предложены, но не были официально  утверждены к выплате, то показывается  сумма, включенная или не включенная  в обязательства;

4) сумма любых не признанных  дивидендов по привилегированным  акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную  требуемой выше, показывая изменения  в течение периода по каждой категории  доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

? выручку;

? результаты операционной  деятельности;

? затраты по финансированию;

? долю прибылей и убытков  ассоциированных компаний в совместной  деятельности, учитываемых по методу  участия;

? расходы по налогу;

? прибыль или убыток  от обычной деятельности;

? результаты чрезвычайных  обстоятельств;

? долю меньшинства;

? чистую прибыль или  убыток за период.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках  или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя  классификацию, основанную на характере  доходов и расходов, или их функции  в рамках компании.

Статьи расходов разбиваются  на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов  деятельности, которые могут различаться  по таким характеристикам как  стабильность, потенциал прибыли  или убытка и предсказуемость. Эта  информация представляется одним из двух способов.

Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы  в соответствии с их функцией, как  часть себестоимости продаж, распределения  или административной деятельности.

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере  расходов, в том числе расходы  на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках  или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Изменения в капитале. Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

? чистую прибыль или  убыток за период;

? каждую статью доходов  и расходов, прибыли и убытков,  которая согласно требованиям  других стандартов, признается в  капитале, и сумму таких статей;

? кумулятивный эффект  изменений в учетной политике  и корректировку фундаментальных  ошибок, рассматриваемую в МСФО 8.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

? операции капитального  характера с владельцами и  распределения их;

? сальдо накопленной прибыли  или убытка на начало периода  и на отчетную дату, и изменение  за период;

? сверку между балансовой  стоимостью каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода, с отдельным  раскрытием каждого изменения.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к  выпуску; выпущенных; оплаченных полностью  и частично; находящихся в обращении  по состоянию на начало и конец  отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников  акций) просто необходимо.

В примечаниях к балансу  необходимо указать номинальную  стоимость акции, если акции имеют  различную номинальную стоимость  нужно ее раскрыть по категориям акций, а если акции компании не имеют  номинальной стоимости, следует  сообщить и об этом.

Необходимо также раскрыть информацию о правах, привилегиях  и ограничениях, включая ограничения  на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции  данного акционерного общества, остающиеся в его собственности или в  собственности дочернего общества и других связанных сторон; сообщить о наличие резерва акций для  продажи непосредственно или  по договорам опциона с указанием  условий продажи и суммовых характеристик.

Отчет о движении денежных средств. Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании. Он связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании. МСФО 7 устанавливает требования для представления отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий.

Отчет о движении денежных средств отражает реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели место  в течение отчетного периода. Такова особенность именно данного  отчета.

По методу начисления, расходы  отражаются тогда, когда возникают  и отражаются в учете соответствующие  доходы. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулирующих статьях как расходы будущих  периодов или переходящие на следующий  период расходы на незавершенное  производство, или создание товарных запасов. Так действует принцип  соотнесения расходов с доходами.

В стандарте сказано, что  «каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно».

Как отделить существенную информацию от несущественной? Точных количественных критериев не существует, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на те решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности.

Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьями в случаях, когда они  являются существенными. Взаимозачет  возможен только в случаях, когда:

? международные стандарты  финансовой отчетности требуют  или разрешают зачет;

? статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, сопутствующих  расходов определяются, как несущественные.

Важно понять, что взаимозачеты статей в финансовой отчетности снижают  понимание пользователями проведенных  организацией операций, уменьшают возможности  по прогнозированию будущих денежных потоков, результатов деятельности и финансового состояния организации.

В примечаниях к отчетности следует раскрывать суммы начисленных  резервов и не подвергать взаимозачету статьи баланса, представляемые в нем  по остаточной стоимости.

Заключение

В XXI веке реальностью стал процесс перехода значительной части  стран на МСФО. Международные стандарты  отражают традиции бухгалтерии и  условия развитой рыночной экономики. Развитие международных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем  гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации бухгалтерского учета  и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы система  учета разных стран соответствовала  принципам международного учета.

В нашей стране также осуществляется приведение учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, а также поднимается  вопрос о переходе России на МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется по Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. №180).

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную  перспективу является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного  и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике  Российской Федерации; приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами  финансовой отчетности.

Реформирование учета - важное условие, необходимое для выхода на финансовые рынки, привлечение иностранных  инвестиций, успешного функционирования предприятий и организаций.

Внедрение МСФО не подразумевает  одномоментного изменения всей системы  учета и отчетности в России. Переход  к использованию международных  стандартов, несомненно должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Вакуленко Т.Г, Фомина  Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих  решений. - СПб: Издательский дом  «Герда», 2005. - С. 288.

2. Качалин В.В. Финансовый  учет и отчетность в соответствии  со стандартами GAAP. - М.: Дело, 2008. - С. 365.

3. Палий В.Ф. Международные  стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2007. - С. 412.

4. Рожнова О.В. Международные  стандарты учета и финансовой  отчетности: Учебное пособие. ? М.: Экзамен, 2006. - С. 326.

5. Стуков Л.В., Стуков В.Л.  Международная стандартизация и  гармонизация учета и отчетности. ? М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 208.

6. Терехова В.А. Международные  стандарты бухгалтерского учета  в российской практике. - М.: Издательство  «Перспектива», 2004. - С. 116.