Основы аудита

      Инициативный  аудит - услуга, проводимая независимо от требований законодательства по инициативе собственника предприятия, по экспертизе состояния бухгалтерского учета, налогового учета и оценке эффективности управления предприятием.

      Целью инициативной аудиторской проверки является выявление недостатков  ведения бухгалтерского учета, составления  отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового состояния  организации, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности.

      Побудительные мотивы для проведения инициативного  аудита:

·  прямое указание на проведение аудита в учредительных документах;

·  смена руководства ;

·  смена бухгалтера или ключевых фигур в бухгалтерии;

·  существенные изменения в законодательстве, неуверенность бухгалтера в правильности ведения бухгалтерского учета и налоговых расчетов;

·  получение кредита;

·  желание собственников удостовериться в разумности распоряжения предприятием средствами;

·  оценка рентабельности вложений.

      Инициативный  аудит, как правило, сопровождается  дополнительным аудиторским заданием, которое является неотъемлемой частью договора на оказание услуг и может предусматривать:

·  детальную проработку правильности расчетов с бюджетом;

·  проверку отдельных статей финансово-бухгалтерской отчетности;

·  осуществление ревизии имущества и обязательств;

·  экспертизу хозяйственных договоров;

·  экспертизу состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

      Результаты  аудиторской проверки оформляются  в виде письменного отчета аудиторской  фирмы, составляемом в соответствии с действующим стандартом аудиторской  деятельности - аудиторское заключение, являющегося конфиденциальным документом, предназначенным для использования  только исполнительным органом организации - заказчика.  

5.   Услуги сопутствующие аудиту.

        Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

      1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

      2) налоговое консультирование;

      3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

      4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций; 

      5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

      6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

       7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

      8) разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес - планов;

      9) проведение маркетинговых исследований;

       10) проведение научно - исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях; 

      11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

       12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.  ст. 1 федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вариант № 2 

Задача  

      Уставный  капитал торгового дома «Квант»  полностью принадлежит российским инвесторам. По итогам 2004 г. имеются  следующие показатели:

• Объем годовой выручки составляет 17 118 136 руб.;
• Сумма активов баланса на конец года – 2 345 780 руб.

   Задание: Определить, подлежит ли торговый дом «Квант» обязательному аудиту, подтвердить свой ответ нормативным документом?

Ответ: 

Обязательный  ежегодный аудит проводят и на предприятиях, где:   

• Объем выручки за 1 год превышает минимальный размер оплаты труда в 500 тысяч раз.
•   Сумма активов бухгалтерского баланса на конец отчетного периода превышает МРОТ в 200 тысяч раз.
• Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

 

Статья 7.  Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.  Профессиональная этика аудитора

1. Понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов.

 

      Настоящий Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством.  

2. Основные  этические нормы (принципы) профессионального  поведения аудиторов.

Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:

4. а) честность;
5. б) объективность;
6. в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
7. г) конфиденциальность;
8. д) профессиональность поведения.

      Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу  и следование общим нормам морали.

     Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности  какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и  формировании суждений, выводов и  заключений.

     Профессиональная  компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно  оказывать профессиональные услуги.

     Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и  аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или  их копии 
(как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника 
(руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

     Профессиональное  поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность  аудитора поддерживать высокую репутацию  своей профессии, воздерживаясь  от совершения поступков, несовместимых  с оказанием аудиторских услуг  и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному  имиджу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вариант № 2

Задача  

      В ходе аудита предприятие «К» выявлены нарушения по уплате налогов. Директор предприятия преподнес каждому  аудитору путевки для отдыха и  попросил дать положительное аудиторское  заключение.

Задание: Объяснить действия аудиторов в данной ситуации.

      Ответ: Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

      Аудитор должен соблюдать соответствующие  законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию  либо являются действиями, которые  разумное и хорошо осведомленное  стороннее лицо, обладающее всей необходимой  информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.

      Если  при оценке значимости указанной  угрозы она не может рассматриваться  как явно несущественная, необходимо предусмотреть и по мере необходимости  принять меры предосторожности для  устранения этой угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Если при  принятии таких мер невозможно устранить  угрозу или свести ее до приемлемого  уровня, то аудитор не должен принимать  предложенный ему подарок или  знак внимания.

      Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования  у индивидуального аудитора или  аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое  заключение, также аннулирование  квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной  ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 

     5. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности

1. Понятие существенности и использование его в проведении аудиторских проверок.

 

     Существенность (Материальность – Materiality) - принцип  аудита, согласно которому в аудиторском  заключении должны быть изложены все  существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие  иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

     Существенность (Материальность) - это максимально  допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть, показана в  отчетности и рассматривается, как  несущественная (то есть, не вводящая пользователей  отчетности в заблуждение).

     Существенные  обязательства - в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По вопросу оценки материальности отчетности нет единого мнения.  Существуют различные методики определения существенности. Чаще всего считается, что отклонение показателей до 5% будут незначительными, а более 10% - существенными.

      Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих  в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.  
 Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.