Основы аудита

      Установить  четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто. 
Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта. 

5.2.Понятие риска и его использование 

     Проведение  аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить  себе, в чем заключается аудиторский  риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально  допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения  зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или  отказ от нее, составление плана  проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской  проверки.

     Особо важное значение определение аудиторского риска приобретает при применении подхода системного аудита и аудита зоны риска.  
Общий аудиторский риск, согласно международным и отечественным нормативам, включает:

1. Собственный  риск.

  2. Риск контроля.

      Собственный риск – это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

      Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельность предприятия, условиями его работы и другими вопросами. Аудитор для этого использует как информацию, предоставленную предприятием-клиентом, так и информацию из внешних источников.

     При оценке собственного риска аудитор  обращает внимание на те моменты, которые  могут влиять на качество бухгалтерской  отчетности, то есть, риск оценивается  на уровне финансовой отчетности.

     Риск  контроля - это опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

     Риск  системы бухгалтерского учета состоит  в том, что, возможно, будут допущены ошибки или обман в результате документирования хозяйственных операций (неправильное отражение в регистрах  бухгалтерского отчета и составление  финансовой отчетности), то есть система  учета окажется неэффективной и  не полностью надежной.

     Для оценки величины риска системы бухгалтерского учета, аудитор должен: 
       ·изучить характер деятельности предприятия-клиента; 
       ·изучить наиболее часто повторяющиеся хозяйственные операции (выделить необычные, нетрадиционные, чрезвычайные хозяйственные операции) и изучить причины их вызвавшие;

     ·проанализировать систему бухгалтерского учета, применяемую  на предприятии, а также сам процесс  ведения учета, составления отчетности, состав и квалификацию работников бухгалтерии (в том числе и главного бухгалтера), а также должностные инструкции и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом, и другие вопросы.

     Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки. 
       Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН,       

 
       где ПАР —приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. 
        ВХР —внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.        

РК —риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля; 
        РН —риск не обнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

      Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться  следующими способами.       

Первый  способ поможет в оценке плана с точки зрения квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск не обнаружения — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1). 
       Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.        

Для составления  более эффективного плана можно  использовать второй способ вычисления риска, а именно, определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.       

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для  себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог  быть изменен, в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения  на уровне 10%, поскольку 0,05/0,8 * 0,5 =0,125.       

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо  он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально  уровню риска не обнаружения. Чем  меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.    

      На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств; 

        Третий, более общий, способ  использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вариант № 2

Задача

   Определите  единый показатель уровня существенности на основании следующих данных:

   Базовые показатели: 

 

      Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным  аудиторским стандартом.

      Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: 
(3184,00 + 3413,00 + 1605,00 + 4350,00 + 2051,0)/5-2921,00

В нашем примере  минимальное значение отклоняется  от среднего на 45,05%:  
(1605,00 – 2921,00)/ 2921,00х100% = 45,05% 
 Максимальное значение отличается от среднего на 48,9%: 
(4350,00 -  2921,00)/2921,00 х 100% = 48,9%

      Поскольку и в том, и в другом случаях  отклонение наибольшего и наименьшего  показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем  решение отбросить значения 1605 тыс.руб. и 4350 тыс.руб. и не использовать их при  дальнейшем усреднении.

      Новая средняя составит:

(3184,00 + 3413,00 + 2051,00)/3= 2 883,00

      В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей  мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться  иначе.

      Полученную  величину допустимо округлить до 3000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

      (3000 - 2883) / 2883 х 100% = 4%, что находится  в пределах 20%.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     7. Независимость аудиторов. 

Вариант № 2

Задача 

     Руководство промышленной компании ЗАО «ДДК»  пригласило для проведения проверки и подтверждения годовой  финансовой отчетности  аудиторскую организацию  ЗАО «Аудит - ИНФО», учредителем которой,  является компания ЗАО «ДДК».

Задание: Определить и обосновать действия руководства аудиторской организации.

Ответ:

      Требования  к аудитору в части обеспечения  независимости и определяющие ее критерии регламентируются нормативной  базой аудиторской деятельности.

      В соответствии со ст. 12 Закона об аудите он не может осуществляться:

      1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их руководителями, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

      3) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      4) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители  и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      5) аудиторскими организациями в  отношении аудируемых лиц, являющихся  их учредителями (участниками), в  отношении аудируемых лиц, для  которых эти аудиторские организации  являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций,  филиалов и представительств  указанных аудируемых лиц, а  также в отношении организаций,  имеющих общих учредителей (участников) с этой аудиторской организацией;

      6) аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудиторской  проверки, услуги по восстановлению  и ведению бухгалтерского учета,  а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.