Основы аудита

8. Планирование аудиторской деятельности.

1. Планирование аудита, его назначение и принципы.

 

       В  отличие  от  других  управленческих  процессов  планирование аудита  имеет  цель,  заранее определенную законодательством.  

        В этом отношении   аудиторы   не   имеют  какой-либо  свободы:  они  должны сформировать  и  сообщить  свое  мнение  о  состоянии  бухгалтерской

(финансовой)   отчетности  клиента. 

      Постановлением  Минфина  РБ  от 04.08.2000  № 81  было  утверждено правило аудиторской деятельности «Планирование  аудита»,  которое  установило  единые  требования  по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Планирование  - это  начальная  стадия   проведения аудита,  которая

предполагает      разработку     общей    стратегии     и     детального    подхода,  обусловленных   сроками   проведения   аудита   и   объемами     аудиторских процедур.

         Однако   планирование   аудита  -  это  не  механическое   составление  перечня     аудиторских    мероприятий,   которые   повторяются    в   процессе  проведения     любой    проверки:   каждый    клиент   индивидуален   – и    это  необходимо   принимать во  внимание.  Кроме того, аудитор всегда  должен  помнить о    существовании    различных    видов   рисков,   которые   следует предусмотреть и минимизировать еще на этапе планирования.

      Планирование  аудитором  своей  работы  способствует  тому, что важным областям  аудита будет уделено необходимое внимание, будут

определены   и выделены  потенциальные проблемы, наконец, тому,   что

работа   будет   выполнена   с   минимальными  затратами, качественно и

своевременно.

      Учитывая      это,     планирование  рекомендуется   проводить в

соответствии  с такими принципами,   как   комплексность,   непрерывность,

оптимальность.

      Так,       принцип     комплексности      предполагает       обеспечение

взаимосвязанности  и  согласованности всех этапов планирования, т.е. план  и  программа  аудита  должны  быть  связаны  между  собой и не противоречить друг другу.

      Принцип   непрерывности     планирования   аудита    выражается   в

установлении    сопряженных    заданий   группе    аудиторов,    увязке   этапов

планирования  по срокам и по обособленным подразделениям проверяемого

аудируемого  лица.  При планировании аудита на    длительный   период

времени    аудиторской    организации    (аудитору)   следует    своевременно

корректировать    планы     и   программы    проведения    аудита   с    учетом

изменений     в     финансово-хозяйственной   деятельности     заказчика     и

результатов поэтапного аудита.

      Принцип     оптимальности    заключается    в   том,    что   в   процессе

планирования    аудитору     следует    обеспечить      возможность    выбора

оптимального  варианта общего плана и программы  аудита.

      Соблюдение  этих принципов позволяет обеспечить эффективность и

качество  аудиторской проверки.

      Безусловно,     аудитор       должен    руководствоваться,       кроме

перечисленных,   и   общими   принципами  проведения  аудита,  такими как

независимость,  честность,  объективность, профессиональная компетентность      и      добросовестность,     конфиденциальность, профессиональное поведение.

      Затраты  времени на  планирование работы зависят от масштабов

деятельности  аудируемого лица, сложности  аудита,  опыта работы аудитора  с  данным  лицом,  а  также  от  знания  особенностей  его деятельности.  

2. Этапы аудиторской проверки.

 

      При планировании аудиторской организации  следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и составление  общего  плана  аудиторской проверки; подготовка и составление программы аудиторской  проверки.

      На    этапе    предварительного  планирования  аудитор знакомится с

бизнесом  клиента с целью облегчения проведения аудита и повышения

его   качества, предоставления   клиенту    действенной  консультативной

помощи,  основанной на изучении его финансово-экономического состояния.    Существенное   значение   на   предварительном   этапе планирования  проверки  имеет  также  анализ  финансовой отчетности, который  позволяет  оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие  показатели  его  хозяйственной  деятельности, что поможет правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые места  в отчетности предприятия.

      Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская  организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае   если   аудиторская   организация   считает   возможным  его проведение,  она  переходит  к  подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.

      После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору  необходимо  составить  и документально оформить общий план аудита,  который  должен  содержать предполагаемый объем аудиторской проверки  и  порядок  ее  проведения.  Общий план аудита должен быть достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством  при разработке  программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана  аудита  могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности  аудируемого  лица,  сложности  проверки  и  конкретных методик,  применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических  процедур  зависят  от  объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.

      В общем плане аудитору необходимо определить способ проведения

аудита (сплошной  или  выборочный)  на  основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

      Заключительным этапом процесса планирования являются разработка

и документальное оформление программы аудита.

      Программа  аудиторской  проверки определяет характер, временные

рамки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для

осуществления общего плана аудита.

      Таким образом, по  существу,  программа аудита составляется в

целях развития  общего  плана  аудита как  детальный  перечень аудиторских  процедур,  необходимых  для  полного  сбора информации, достаточной  для составления обоснованного и объективного заключения о  проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа аудита представляет  собой  набор  инструкций  для  аудитора,  выполняющего проверку, а также является средством контроля и проверки надлежащего выполнения  работы. Из этого положения следует, что программа аудита должна  быть  подробно  проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы  одновременно  служить  руководством  при  выполнении  задания рядовым  аудитором  и базовым документом для контроля за выполнением работы аудиторами и ассистентами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задание № 1:

      Составьте общий план аудита, приняв во внимание следующее. Составление общего плана  аудита должно осуществляться в соответствии с требованиями Правил (стандарта) № 3 «Планирование аудита».

      Общий план  аудита.

 
 
 
 

      Задание №2: Составьте  примерную программу аудита по статье «Материалы»

      Программа аудита