Основы организации бухгалтерского учета на предприятии

 

нотариально заверенная копия устава

 

карточка  с образцами подписей лиц, которые  могут подписывать платежные  документы (руководитель, заместитель  руководителя, главный бухгалтер, заместитель  главного бухгалтера)

 

оттиски печати

 

справка о  регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах

 

справка из налоговых органов о том, что  предприятие является налогоплательщиком

 

В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

 

Порядок совершения и оформления операций по расчетным  и текущим счетам устанавливается  Центральным банком РФ.

 

Расчетные и  текущие счета предназначены  и используются для записи выручки  от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления  плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

 

Операции  производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

 

Основные  документы для таких операций:

 

объявление  о взносе денег – оформляется  сдача наличности денежных средств  из кассы предприятия

 

чеки –  оформляется получение денег  с расчетного счета, на обратной стороне  указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств  на расчетном счете

 

платежное поручение  выписываются самим предприятием –  распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого  предприятия.

 

платежное требование-поручение  – требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам

 

Все документы  составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

 

В бухгалтерии  предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

 

Все платежи  производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

 

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим  случаям, предусмотренным законом:

 

по судебным требованиям

 

по арбитражным  требованиям

 

по распоряжению государственных органов из-за просрочки  платежа в бюджет

 

другими уполномоченными  органами

 

В случае нехватки денег на счете соответствующие  требования хранятся банком в картотеке  №2. Устанавливается календарная  очередность платежей: в порядке  календарных поступлений (наступлений  даты платежа)

 

Очередность платежей предприятия, которое объявлено  неплатежеспособным устанавливается  руководителем банка.

 

Периодически  в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию  выписки с расчетного счета –  копии лицевых счетов, в которых  указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма  поступления/списания, остаток. К выписке  банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

 

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки  отражает операции на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

 

Для отражения  операций на расчетных счетах применяется  активных счет №51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.

 

Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме учета отражаются в ведомости  №2, итогами за день или за время, указанное в выписке.

 

Все записи по счету №51 должны соответствовать  выпискам из банка. Суммы, ошибочно зачисленные  по дебету 51, зачисляются по кредиту 63, а суммы, ошибочно снятые банком, отражаются обратной проводкой по этим же счетам.

 

Предприятие обязано письменно сообщить о всех обнаруженных ошибках.

 

Инструкция  Госналогслужбы от 11.10.95: любые полученные предприятием денежные средства, если их получение связано с оплатой  продукции в том числе авансы по выпуску продукции, работ, услуг, полученные на расчетный счет, в кассу, а также частично полученные выплаты включаются в облагаемый НДС-ом оборот. Кроме расчетов с предприятиями, освобожденными от уплаты НДС. Суммы в счет выполнения работ, услуг, местом выполнения которых не является РФ.

 

НДС-ом облагаются авансовые платежи полученные российскими предприятиями от иностранных предприятий, в том числе в счет будущего экспорта.

 

В таких платежных  документах сумма НДС выделена отдельной  строкой, а также в приходных  кассовых ордерах при учете выручки, получаемой в кассу.

 

 

4. Учет денежных  средств на специальных счетах  в банках

 

 

Учитываются обособленно от других счетов. Для  этого используется активный 55-й  счет, для учета движения денежных средств как в российской так и в иностранной валюте, находящихся в РФ и за рубежом.

 

Там же ведется  учет движения средств целевого финансирования.

 

Могут быть открыты субсчета в зависимости  от потребности предприятия.

 

На субсчете 1 "Аккредитивы" учитывается движение средств в аккредитивах.

 

По мере использования  аккредитива делается запись Дебет 62 – Кредит 55/1

 

Если аккредитив не был полностью использован, то деньги возвращаются обратно на тот  счет, с которого они были взяты  для создания аккредитива.

 

На субсчете 55/2 учитываются средства в чековых  книжках. Происходит депонирование  денежных средств.

 

Дебет 55/2 –  Кредит соотв. счетов

 

По предъявленным  чекам производится списание денежных средств, а по мере получения выписок  запись:

 

Дебет соотв. счетов – Кредит 55/2

 

При возвращении  неиспользованных чеков:

 

Дебет соотв. счетов – Кредит 55/2

 

Аналитический учет по счету 55 ведется по каждому  виду: аккредитивы, чековые книжки.

 

На отдельном  субсчете могут быть учтены средства, хранящиеся обособленно от расчетного счета.

 

Дебет 55 –Кредит 96

 

Взносы родителей, субсидии государства.

 

Филиалы предприятия  на самостоятельном балансе, которым  открываются текущие счета, учитывают  денежные средства на этом счете по счету 55 с расчетного счета предприятия. Операции в иностранной валюте учитываются  обособленно.

 

Построение  аналитического учета по счету 55 должно обеспечить возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств как на территории страны так и за рубежом.

 

Лекция №6

 

5. Учет денежных  документов и переводов в пути.

 

Денежные  документы – это документы  с зафиксированной на них номинальной  стоимостью, дающие право их владельцу  получать указанную на них сумму (почтовые марки, путевки и др.).

 

Для учета  денежных документов в бухгалтерском  учете предприятие использует активный, основной, инвентарный счет 56 “Денежные  документы” На сч.56 предприятие ведет  учет движения и наличия денежных документов, хранящихся в кассе предприятия. Денежные документы учитываются  по их номинальной стоимости, по видам.

 

При приобретении денежных документов на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

 

Д сч.56 - К  сч., на котором учитываются средства, за счет которых были приобретены денежные документы.

 

Акционерные общества на отдельном субсчете “Собственные акции, выкупленные у акционеров”  счета 56 учитывают собственные акции, которые были выкуплены у акционеров акционерным обществом для последующей  перепродажи или аннулирования.

 

При выкупе собственных акций акционерным  обществом на счетах бухгалтерского учета делается запись:

 

Д сч.56 - К  сч., на котором учитываются средства, за счет которых были приобретены акции.

 

Аннулирование собственных выкупленных акций  записывается следующим образом:

 

Д сч.85 - К  сч.56

 

Эта запись на счетах бухгалтерского учета делается после выполнения акционерным обществом  всех предусмотренных законодательством  процедур (перерегистрация).

 

Некоторые товарищества используют субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров” счета 56 для учета доли участника, приобретенной  в установленном порядке самим  товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

 

Учет денежных документов производится в Книге  по движению денежных документов. Поступление  и выдачу, или списание, денежных документов оформляют приходными или  расходными кассовыми ордерами. Кассир, так же, как и по кассовым операциям  с денежными средствами, составляет отчет по движению денежных документов, и этот отчет сдается главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам документов.

 

 

Учет переводов  в пути осуществляется на основном, инвентарном счет счете 57 “Переводы  в пути”. На этом счете отражаются операции по движению денежных средств, внесенных в кассы банков для  последующего зачисления на расчетный  или валютный счет предприятия. При  передаче денег на почту или инкассатору  банка на счетах бухгалтерского учета  делаются следующие записи:

 

Д сч.57 - К  сч.50

 

После зачисления денежных средств на расчетный или  валютный счет и получения расписки со счета:

 

 Д сч.51 - К сч.57

 

На сч.57 суммы  учитываются на основании документов, подтверждающих передачу денежных средств  инкассатору банка или на почту: квитанции учреждения банка, копии  сопроводительных ведомостей, расписка. Основанием записи по К сч.57 является выписка с расчетного счета банка о зачислении денег на счет.

 

Учет наличия  и движения денежных документов в  иностранной валюте ведется аналогично учету денежных документов в рублях, но обособленно, по видам валюты.

 

6. Особенности  учета денежных средств, выраженных  в иностранной валюте.

 

Особенности учета операций с иностранной  валютой (далее – $$):

 

Валютные  счета, количество которых для предприятия  не ограничено, открываются в уполномоченных банках. Нормативное регулирование  учета валютных операций осуществляется в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в РФ и ПБУ3/95.

 

Российские  предприятия, а также предприятия  с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории РФ, имеют  право на открытие валютных счетов. В связи с применением общего порядка оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, в соответствии с Законом о бухгалтерском  учете все записи в учете и  отчетности предприятия осуществляются в денежном выражении в валюте, действующей в РФ (в рублях). Записи в бухгалтерском учете валютных операций производится в рублях с пересчетом рублевого эквивалента в валютный и наоборот.

 

Все операции с иностранной валютой подразделяются на текущие операции и операции, связанные с движением капитала.

 

К текущим  валютным операциям относятся:

 

переводы  в РФ и из РФ для осуществления  расчетов по экспортно-импортным операциям;

 

предоставление  и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

 

перевод из РФ и в РФ доходов по вкладам, инвестициям, и прочим операциям, связанным с  получением дохода на вложенный капитал;

 

переводы  неторгового характера в РФ и  из РФ.

 

Валютными операциями, связанными с движением капитала являются:

 

прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал;

 

портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

 

предоставление  и получение и финансовых кредитов на срок более 180 дней;

 

предоставление  и получение отсрочки платежа  на срок, более 180 дней, по экспортным и  импортным операциям.

 

Текущие валютные операции осуществляются без ограничений. Валютные операции, связанные с движением  капитала осуществляются в порядке, установленном Центробанком РФ.

 

Для осуществления  валютных операций предприятию открываются  валютные счета. О всех операциях, совершаемых  по валютному счету, банк сообщает предприятию  как в рублях, так и в иностранной  валюте При этом производится пересчет иностранной валюты в рублевый эквивалент. Рублевый эквивалент рассчитывается путем пересчета, или конвертации, сумм в иностранной валюте а российские рубли на основе валютного курса, установленного Центробанком РФ. Курс той или иной иностранной валюты по отношению к российскому рублю представляет выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.

 

Курс –  это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов. Официальный  курс определяется 2 раза в неделю, поэтому  при конверсии иностранной валюты в рубли и наоборот необходимо установить курс каждого дня и  использовать его. По общему правилу  пересчет производится по курсу на дату совершения операции. Так, при  зачислении или списании средств с валютного счета в банке, эти суммы конвертируется в рубли по курсу на дату, указанную в выписке банка.

 

Порядок расчета  рублевого эквивалента суммы  в иностранной валюте зависит  от принятого способа котировки  обменного курса.

 

Различают прямые и косвенные (обратные) котировки.

 

 

При прямых котировках цена за единицу определенного  количества иностранной валюты устанавливается  в отечественной валюте. Пример: Курс $$ в ЦБРФ.

 

Косвенные котировки  – сколько единиц $$ приходится на 1 единицу отечественной. Пример: Курс GBP (фунтов).