Особенности бухгалтерского учета в турфирме

      отражен налог на добавленную стоимость  со стоимости туруслуг (если данные услуги облагаются НДС);

      Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное  производство»

      33 800 рублей сформирована стоимость турпутевок;

      Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»  Кредит 43 «Готовая продукция»

      33 800 рублей – списана стоимость турпутевки при ее реализации.

      Старые  формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее  установленными требованиями (включая и бланк туристской путевки ТУР-1), могут применяться до утверждения новых. Однако делать это можно только до 1 сентября 2007 года (постановление Правительства от 31 марта 2005 г. № 171 в ред. постановления Правительства № 743 от 05.12.2006). 

      Пример 2.

      Тур, сформированный в примере I, продан турагентом, согласно отчету за 50 000 рублей, в т. ч. агентское вознаграждение – 5000 рублей, включая НДС.

      При реализации продукта туроператор должен сделать следующие проводки:

      Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 90-1 «Выручка»

      50 000 рублей – отражена выручка от реализации турпутевок по цене договора о реализации турпродукта, заключенного турагентом с туристом;

      Дебет 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» Кредит 68-2 «Расчеты по НДС»

      2471,19 рублей ((50 000 – 33 800) x 18 / 118) – исчислен НДС с выручки от реализации путевок (в части выручки, облагаемой НДС);

      Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»  Кредит 43 «Готовая продукция»

      33 800 рублей – списана стоимость турпутевки при ее реализации;

      Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      4237,29 рублей – начислено вознаграждение, выплачиваемое турагенту;

      Дебет 19 «НДС по приобретенным  МПЗ» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      762,71 рубль – начислен налог на добавленную стоимость с вознаграждения. 

      1.4 Учет скидок  

      Как следует из подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, скидки, предоставленные  продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в  частности объема покупок, относятся к внереализационным расходам. Это что касается налогового учета. В бухгалтерском учете такие скидки можно также считать внереализационным расходом, отражая их по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»). Это следует из пункта 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.  33н.

      Пример  3.

      Всем  турагентам – клиентам фирмы, которые  выкупают туры в подмосковный пансионат, туроператор ООО «Ариадна» предоставляет  скидку – 3 процента от стоимости заказанной поездки. Правда, при условии, что фирма в общей сложности (за отчетный период) выкупит 10 туров. В январе 2006 года один из клиентов выкупил 10 туров и получил скидку. Предположим, что стандартная цена подобного тура составляет 18 500 руб. А тур со скидкой стоит 17 945 руб. (18 500 руб. – 18 500 руб. x3%). Иначе говоря, скидка на каждый тур составляет 555 руб. (18 500 – 17 945). А фактическая стоимость одного тура – 14 000 руб. В учете ООО «Ариадна» бухгалтер так отразит эти операции. 

      До  того, как была предоставлена скидка:

      Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

      166 500 руб. (18 500 руб. x 9 шт.) – отражена  выручка от продажи 9 туров;

      Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43

      126 000 руб. (14 000 руб. x 9 шт.) – списана стоимость 9 сформированных туров;

      Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

      25 398,31 руб. (166 500 руб.: 118% x 18%) – начислен НДС с реализации туров;

      Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

      15 101,69 руб. (166 500 – 126 000 – 25 398,31) – отражена прибыль от реализации туров. 

      После того, как была предоставлена скидка:

      Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

      17 945 руб. – отражена выручка  от продажи тура со скидкой;

      Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43

      14 000 руб. – списана стоимость  тура;

      Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

      2737,37 руб. (17 945 руб.: 118%x 18%) – начислен НДС с реализации тура;

      Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

      1207,63 руб. (17 945 – 14 000 – 2737,37) – отражена  прибыль от реализации тура  со скидкой;

      Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

      4995 руб. (555 руб. x 9 шт.) – отражена скидка, которую предоставили турагенту  за выкупленные ранее 9 туров.

      Что касается налогового учета, турфирма должна учесть сумму скидки – 4995 руб. –  во внереализационных расходах. 
 

      1.5 Налог на прибыль и добавленную стоимость 

      У туроператоров, которые занимаются турами по России, начисляют НДС  по ставке 18 процентов на стоимость реализованной путевки. А суммы НДС, предъявленные поставщиками услуг, учитывают на счете 19 и на основании полученного счета-фактуры возмещают из бюджета.

      В России не облагаются налогом лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных  организаций и организаций отдыха, которые расположены на территории РФ. При условии, что их путевки или курсовки оформлены на бланках строгой отчетности. Кроме того, бухгалтерам не нужно начислять НДС на стоимость тура, организованного за пределами территории РФ.

      Что же касается налога на прибыль, то здесь  все зависит от метода расчета. Если бухгалтерия применяет метод  начисления, то выручка от продажи  путевок признается доходом в  момент их реализации. При этом не имеет  значения, когда эти путевки будут  оплачены. Туроператоры в качестве даты реализации путевок туристам могут выбрать день передачи туристу путевок и полного комплекта документов или же день окончания тура.

      Если  турфирма применяет кассовый метод  при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут признаваться в том отчетном периоде, когда они фактически получены, а расходы – когда они фактически оплачены.

      Следовательно, если туристская компания использует кассовый метод, то датой реализации путевок считается тот день, когда  деньги за них поступили на расчетный счет или в кассу. Кроме того, в этом случае предварительная оплата туров также считается выручкой. 

      2 БУХУЧЕТ В ТУРАГЕНТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

      Согласно  статье 1 Закона от 24 ноября 1996 г. 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» турагенты продвигают и реализуют туристские продукты, сформированные туроператором. Другими словами, турагенты выступают в роли посредников. Как утверждают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», в основном туроператоры и турагенты работают по договорам комиссии, поручения и агентским договорам. 

 

      Посреднические  соглашения предполагают получение  турагентом вознаграждения. Оно  может  быть установлено в виде процентов  от стоимости реализованного турпродукта, либо в виде разницы между ценой, определенной туроператором, и фактической ценой реализации турпродукта, а также может иметь фиксированный размер.

      Турагент  обязан представлять туроператору отчет  по сделке (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ).  Составлять его можно в произвольной форме. Срок представления такого отчета законодательно не определен. Однако в статье 316 Налогового кодекса сказано, что комиссионер обязан в течение трех дней после окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате сделки. Поскольку отчет турагента играет в данном случае роль извещения, в договоре нужно предусмотреть порядок и сроки его представления.

      Система проводок в бухгалтерском учете  турагента будет зависеть от того, участвует он или нет в расчетах между туристами и туроператором. Денежные средства, полученные от покупателей туров, могут поступать в кассу или на расчетный счет как турагента, так и туроператора. Это можно проиллюстрировать примерами. 

      Пример  4.Турагент участвует в расчетах

      Турагенство «Путешественник» согласно агентскому договору реализует право на туры за вознаграждение в размере 10% от их стоимости. Согласно договору турагент обязан в течение 3-х дней  начиная с даты реализации предоставить туроператору отчет, а также перечислить выручку, полученную от покупателей, за вычетом своего вознаграждения. «Путешественник» реализовал 10 туров по цене 4 720 руб. за каждый:

      Дебет 006 «Бланки строгой  отчетности» 

      47 200 руб. (10 х 4720) – получены на  реализацию турпродукты, оформленные  путевками

      Дебет 50 «Касса организации» Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»

      47 200 руб. – оплачены турпутевки  покупателем;

      Кредит 006

      47 200 руб. – списаны реализованные  туры;

      Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором»   Кредит 90-1

      4 720 руб. (47 200 х 10%) – удержано вознаграждение;

      Дебет 90-3 «НДС»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

       720 руб. – начислен НДС с  суммы вознаграждения;

      Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 51

      42 480 руб. (47 200 – 4 720) перечислены денежные  средства туроператору. 

      Пример  5. Турагент не участвует в расчетах

      Используя условия предыдущего примера, предположим, что покупатели оплатили туристические  поездки непосредственно туроператору. В бухгалтерском учете «Путешественника»  будут отражены следующие проводки:

      Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»

      47 200 руб. (10 х 4 720) – получены на  реализацию турпродукты, оформленные  путевками;