Особенности бухгалтерского учета в турфирме

      Естественно, что никакого «входного» налога по вознаграждению у туроператора не будет.

      В целях налогообложения прибыли  он сможет списать всю сумму в  расходы. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

      Что касается турагента – субъекта «упрощенки», ему нужно учесть полученное вознаграждение в составе доходов (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). 

      Пример  7.

      Туроператор ООО «Магнолия» заключил агентский договор с турагентом ООО «Сириус» на продажу путевок в Подмосковье. Предположим, что в отчетном периоде турагент продал 10 таких путевок, стоимость каждой – 2600 руб.

      Вознаграждение  турагента составляет 8 процентов  от стоимости проданных путевок.

      В результате сделки туроператор получит:

      – доход в размере 26 000 руб. (2600 руб. x 10 шт.);

      – расход на услуги агента – 2080 руб. (26 000 руб. x8%).

      А у турагента доход составит 2080 руб. 

      2. Если туроператор работает по «упрощенке», а турагент – нет

      У турагента вознаграждение от продажи путевок – это его доход, который учитывается в целях исчисления налога на прибыль и с которого уплачивается НДС. Причем, реализовав путевки туроператора, турагент выставляет ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, отдельно указав в нем НДС. Правда, поскольку туроператор не является плательщиком НДС, он не сможет возместить этот налог из бюджета.

      В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, принимаемых при «упрощенке». Расходы в виде посреднических вознаграждений сейчас там не указаны. А вот с нового годаx этот перечень расширят, и тогда расходы на услуги посредника будут поименованы в подпункте 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

      Сейчас  же многие турфирмы – субъекты «упрощенки» списывают в расходы стоимость посреднических услуг как материальные расходы. Поступить так позволяет подпункт 5 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Надо сказать, что налоговики раньше принимали такие расходы. Да и минфиновцы не возражали против них (см. письмо от 21 января 2005 г. 03-03-02-05/1).

      Поскольку законодатель четко указал в перечне  расходы по посредническим услугам  лишь с 1 января 2006 года, Минфин России выпустил другое письмо – от 20 июля 2005 г. 03-11-04/2/29. А в нем сказано, что до нового года подобные расходы при «упрощенке» не принимаются.

      Конечно же, «упрощенцам» выгоднее придерживаться старых требований минфиновцев, ведь у  фирмы, которая строит свою деятельность на разъяснениях чиновников, меньше шансов быть оштрафованной. 

      Пример 8.

      Изменим данные предыдущего примера.

      Теперь  предположим, что туроператор применяет  «упрощенку» (объект налогообложения  – «доходы за минусом расходов»), а тур-агент – нет.

      В этом случае доходом турагента будет  являться сумма посреднического вознаграждения – 2080 руб. (в том числе НДС – 317,29 руб.).

      А в доход туроператора нужно включить всю стоимость проданных туров  – 26 000 руб. Одновременно с этим он сможет включить в расходы:

      – стоимость услуг посредника – 1762,71 руб. (2080 – 317,29) – по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2006 года – по подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;

      – «входной» НДС с этих услуг  в размере 317,29 руб. – по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При «упрощенке» в расходы можно списать «входной» НДС лишь по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым также принимаются при расчете единого налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Туристическая деятельность в России сегодня регулируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 года 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации». Поправки в Закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» вступили в силу с 1 июня 2007 года. Согласно новым определениям:

      туроператорская деятельность — деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее — туроператор);

      туристский  продукт — комплекс услуг по перевозке  и размещению, оказываемых за общую  цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта;

      формирование  туристского продукта — деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие).

      Возможны  два варианта выплаты агенту причитающегося ему вознаграждения:

      турагент  перечисляет туроператору все полученное им по сделке от третьих лиц, а туроператор перечисляет агенту вознаграждение на основании его отчета;

      турагент  удерживает свое вознаграждение из средств, подлежащих перечислению туроператору. Выбранный сторонами порядок  расчетов должен быть закреплен в  договоре.

      Таким образом, между турагентом и туроператором теперь можно заключить только определенные виды договоров. Остальные будут вне закона. 
 

      СПИСОК  ПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. http://www.buhi.ru/
2. http://www.glavbuh.net/
3. http://www.klerk.ru/
4. О применении упрощенной системы налогообложения туристическими фирмами // Учет в туризме - №1. – 2008.