Особенности бухгалтерского учета в турфирме

      Кредит 006

      47 200 руб.– списаны реализованные  туры;

      Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором»   Кредит 90-1

      4 720 руб. (47 200 х 10%) – начислено вознаграждение;

      Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

      720 руб. – начислен НДС с суммы  вознаграждения;

      Дебет 51   Кредит 76 субсчет  «Расчеты с туроператором»

      4 720 руб. –  получено вознаграждение  от туроператора. 

      2.1 Учет скидок

      В данном случае нас будет интересовать вариант, когда турагент выкупает у туроператора путевки по договору купли-продажи. Тогда в учете турагента такие путевки (даже если на них дана скидка) будут отражены по фактической цене приобретения. На это также обратил внимание Минфин России в письме от 4 октября 2005 г. ¹ 03-03-04/1/244. 

      Пример  6.

      Всем  турагентам – клиентам фирмы, которые  выкупают туры в подмосковный пансионат, туроператор ООО «Ариадна» предоставляет  скидку – 3 процента от стоимости заказанной поездки. Правда, при условии, что фирма в общей сложности (за отчетный период) выкупит 10 туров. В январе 2006 года один из клиентов выкупил 10 туров и получил скидку. Предположим, что стандартная цена подобного тура составляет 18 500 руб. А тур со скидкой стоит 17 945 руб. (18 500 руб. – 18 500 руб. x3%). Иначе говоря, скидка на каждый тур составляет 555 руб. (18 500 – 17 945). А фактическая стоимость одного тура – 14 000 руб. В учете ООО «Ариадна» бухгалтер так отразит эти операции.

      Рассмотрим  с точки зрения учета у турагента, который получил скидку. Бухгалтер турагента сделает в учете такие проводки. 

      До  того, как была предоставлена скидка:

      Дебет 41 Кредит 60

      141 101,69 руб. (18 500 руб. x 9 шт. – 18 500 руб. x 9 шт. : 118% x 18%) – отражена стоимость  9 выкупленных путевок;

      Дебет 19 Кредит 60

      25 398,31 руб. (18 500 руб. x 9 шт. : 118% x 18%) – отражен  НДС;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

      25 398,31 руб. – возмещен из бюджета  НДС по путевкам. 

      После того, как была предоставлена скидка:

      Дебет 41 Кредит 60

      15 207,63 руб. (17 945 руб. – 17 945 руб. : 118% x18%) – отражена стоимость выкупленной путевки со скидкой;

      Дебет 19 Кредит 60

      2737,37 руб. (17 945 руб. : 118% x 18%) – отражен НДС  по путевке;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

      2737,37 руб. – возмещен из бюджета НДС по путевке;

      Дебет 60 Кредит 91 субсчет  «Прочие доходы» 

      4995 руб. – отражена сумма скидки. 

      2.2 Налог на добавленную стоимость 

      Исчисления  НДС с реализации туристических  услуг для турагентов, как и для туроператоров, будет зависеть от того, где они оказаны: на территории РФ (внутренний туризм) или за ее пределами (выездной туризм). Местом реализации признается Российская Федерация в том случае, если туристические услуги фактически оказываются на ее территории (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК). Таким образом, НДС в счете-фактуре выделяется только со стоимости услуг, оказываемых в пределах нашей страны.

      Согласно  статье 156 Налогового кодекса налоговой  базой по НДС у турагента-посредника является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения по посредническим договорам. При этом налог начисляется в бюджет в том отчетном периоде, когда услуга фактически оказана, то есть на дату утверждения отчета турагента туроператором (п. 1 ст.167 НК). Порядок выставления счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914.

      Итак, если турагент реализует право на тур по посредническим договорам  от своего имени, то счета-фактуры покупателю – юридическому лицу он выставляет также от своего имени в течение  пяти дней с даты такой реализации (п. 3 ст. 168 НК).

      В том случае, когда турагент реализует туры от имени туроператора, то и счета-фактуры должны выставляться покупателю от имени туроператора.

      Следует обратить внимание на то, что если турагент получил от покупателя аванс, он должен включить его в налоговую базу по НДС, но только в части, которая является долей его вознаграждения (письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2002 г. 24-11/9577). Оформить данную операцию надо датой получения денег.

 

      Свое  вознаграждение турагент-посредник  учитывает в составе доходов  от реализации (ст. 249 НК). При этом для  фирм, применяющих метод начисления, датой получения дохода будет  являться дата утверждения отчета  туроператором (п. 1 ст. 271 НК). А при  кассовом методе – день поступления средств на счет турагента (п. 2 ст. 273 НК). Выручка от покупателей, а также средства в счет возмещения затрат турагента туроператором не учитываются в составе налоговой базы турагента (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК), если, конечно, такие затраты не подлежат включению в состав расходов турагента. 

      3 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖНЕИЯ (УСН)

      Если  турагент-посредник применяет УСН, то в налоговую базу по единому  налогу он включает только свое вознаграждение (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. 03-11-04/2/119). Датой получения такого дохода является день поступления средств на банковский счет или в кассу турагента (п. 1 ст. 346.17 НК). При определении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК).

      Стоит обратить внимание на следующее: несмотря на то, что турагенты-«упрощенцы»  не являются плательщиками НДС, они  обязаны выставлять счета-фактуры  фирмам – покупателям турпродуктов. Это объясняется тем, что по посредническому договору турагент действует в интересах туроператора, который является плательщиком НДС.

      Упрощенка выгодна турфирмам по нескольким причинам. Во-первых, бухгалтерия освобождается  от расчета и оформления деклараций по различным налогам. Во-вторых, меньше нагрузка на зарплату. Удобно и то, что нет НДС. Значит, не возникает вопрос, какая из услуг оказана на территории России, а какая за пределами нашей страны. Ведь от этого зависит, начислять или нет налог на добавленную стоимость.

      Туристические компании чаще выбирают как объект «доходы минус расходы». Это можно  объяснить тем, что в турфирмах  объем расходов довольно большой. Например, это расходы на рекламу, на услуги международной и междугородней связи.

      В перечне признаваемых расходов для  УСН есть покупная стоимость товара (ст. 346.16 НК). Необходимо выяснить, можно ли считать туристическую путевку товаром.

      «Туристическая  путевка – документ, который подтверждает передачу туристического продукта» (Закон от 24 ноября 1996 г. ¹ 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности»). Туристический продукт включает в себя комплекс услуг для туриста. Это и перевозка, и размещение, и питание, и экскурсии, и услуги гидов-переводчиков.

      У турфирм есть разделение: формирует туристический продукт туроператор, а турагент занимается его продвижением и продажей (Закон от 24 ноября 1996 г. 132-ФЗ).

      Между собой туроператор и турагент обычно заключают договор купли-продажи. Тогда деятельность агентства можно  рассматривать как торговую, а сами турпутевки – как покупной товар для дальнейшей перепродажи. Получается, что путевка – это товар, и его можно учесть как расход для расчета единого налога.

      Некоторые эксперты считают, что если турагент-«упрощенец»  применяющий метод «доходы минус расходы», заключает с туроператором договор купли-продажи, то он может учесть стоимость приобретенных турпутевок в качестве расходов на оплату товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Однако Минфин не согласен с таким выводом (письмо от 31 октября 2005 г. 03-11-04/2/119, от 20 июля 2005 г. 03-11-04/2/28). Финансисты считают, что турпутевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг, следовательно, является объектом имущественных прав. Поэтому исходя из норм статьи 38 Налогового кодекса она не может являться товаром, предназначенным для реализации по договору купли-продажи. Поскольку расходы на приобретение имущественных прав в статье 346.16 кодекса не предусмотрены, значит, турагент должен уплатить единый налог со всей суммы, поступившей от покупателя.

      Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики. Свое мнение они выразили в письме Управления ФНС по Московской области  от 8 апреля 2005 г. 22-19/4554.

      Для решения возникшей проблемы вместо договора купли-продажи можно заключать другие виды договоров. Например, это может быть договор возмездного оказания услуг или посреднический договор.

      В первом случае турагент (исполнитель) по заданию туроператора (заказчика) оказывает услуги для туриста (п. 1 ст. 779 ГК).

      Тогда расходы по приобретению прав на проживание, авиаперелет, трансфер и др. можно  отнести к материальным. Это фактически услуги производственного характера, которые выполняет сторонняя фирма (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Такой вид расхода предусмотрен в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

      Во  втором случае это может быть договор  комиссии, агентский договор или  другой аналогичный. Тогда туроператор  выступает со стороны комитента (принципала), а турагент – со стороны  комиссионера (агента).

      По  договору одна сторона по поручению  другой реализует туристический  продукт за вознаграждение (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК). Деньги, полученные турагентом от туристов, не будут его собственностью. Агентству принадлежат лишь комиссионные. Это и будет его доход. Единый налог надо будет заплатить лишь с этой суммы (письмо Минфина от 12 мая 2004 г. 04-02-05/2/21).

      Если  турагент выберет посреднический договор, то он может значительно уменьшить  общую сумму доходов за год. Ведь она будет включать только вознаграждения. Для упрощенцев факт важный. От величины дохода зависит возможность применения УСН. Если доходы превысят 20 миллионов рублей (Закон от 21 июля 2005 г. ¹ 101-ФЗ), то это право можно потерять. Стоимости туров обычно весьма значительные. Если приходится всю их сумму учитывать как доход, то превысить допустимую границу можно довольно быстро.

      Реализуя  путевки по посредническим договорам, турагент получает от туроператора вознаграждение. Необходимо рассмотреть, как его учесть в целях налогообложения у сторон сделки, если туроператор или турагент работает по «упрощенке».  

      1. Если турагент работает по «упрощенке», а туроператор – нет

      Поскольку турагент не является плательщиком НДС, то он не выставляет туроператору счет-фактуру  на сумму своего вознаграждения. Обязанность составлять счета-фактуры возложена только на плательщиков НДС.