Особенности бухучета в строительных организациях

Введение

     Строительная  отрасль в нашей стране переживает бурное развитие. Во всех городах России (и не только крупных) происходит массовая застройка жилых кварталов и офисных корпусов. Следует сказать, что строительные компании различаются по области деятельности (застройщики с нуля, генподрядчики, сдача "под ключ" определенных работ и т.д.), а также по размеру (крупные, средние предприятия, небольшие фирмы, индивидуальные предприятия). В зависимости от масштаба предприятия и его вида деятельности разнятся и особенности бухгалтерского учета и налоговой отчетности в конкретной строительной организации.

       Особенности бухгалтерского учета и налогообложения  операций по производству, реализации строительных работ и результатов  этой реализации обусловлены длительностью производственного цикла, особенностями стоимостной оценки объемов выполненных строительно-монтажных работ и, в определенной мере, особым порядком расчетов, применяемых в этой отрасли.

       Участниками договора строительного подряда  являются подрядные строительные организации, организации - заказчики строительства и инвесторы. Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств, специфика отражения выручки от реализации, формирования финансовых результатов определяют соответственно специфику отражения у каждого из участников этого договора в бухгалтерском учете.

       Наибольшие  особенности исчисления и уплаты налогов по операциям договора строительного  подряда имеют место при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В строительных организациях, как правило, работает большое количество работников всех уровней - управленцы, инженеры, строители.

           Продукцией строительства являются  законченные и подготовленные  к воду в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты. Бухгалтерский учет в строительных организациях является одним из проблемных направлений современного учета. Действующие законодательные акты и нормативные документы, организационно технические и экономические особенности строительства оказывают существенное влияние на методику бухгалтерского учета отрасли.

       Целью работы является формирование понимания  сущности, методологии и организации  бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих строительную деятельность.

       Изучение  бухгалтерского учета в строительных организациях предполагает использование  знаний и навыков, полученных при  изучении общих гуманитарных, социально-экономических  и профессиональных дисциплин.

       Особенности бухгалтерского учета в нестроительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции. Для целей бухгалтерского учета в настоящее время организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта.

         Правовую основу деятельности, охватываемой  понятием «строительство», определяет Гражданский Кодекс РФ (часть вторая), глава 37 «Подряд», а также специальный параграф «Строительный подряд».

       В современных условиях бухгалтер  должен иметь голос при принятии практически любого решения, влияющего на финансовую деятельность предприятия, а уж тем более при составлении договоров, так как в конечном итоге именно ему придется объяснять причины финансовых потерь.

       Отличительной особенностью строительства от всех других отраслей является то, что конечный продукт всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по одному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.

       Главной сферой строительства является создание (обновление) основных фондов.

       Основной  целью данной курсовой работы является изучение особенности бухгалтерского учета в строительной отрасли. В соответствии с поставленной целью в курсовой решаются следующие задачи:

1. Рассмотрение состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость строительных работ
2. Изучение учета некапитальных работ
3. Рассмотрение особенностей бухгалтерского учета у инвестора
4. Рассмотрение особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика
5. Рассмотрение особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика

1.1  Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

     Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

     Затраты на производство строительных работ  включаются в себестоимость работ  того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

     С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т.е. однократные или  периодически производимые.

     Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).

     Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и  непосредственно включать в себестоимость  работ по соответствующим объектам учета.

     Под косвенными (накладными) затратами  понимаются расходы, связанные с  организацией и управлением производством  строительных работ, относящиеся к  деятельности строительной организации  в целом, которые включаются в  себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ.

     Все расходы организации, зависящие  от изменения объемов выполненных  работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

     Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при  увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.

     Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.

     В себестоимость строительных работ  включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства:
• стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа временных (нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);
• расходы на оплату труда рабочих;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
• затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
• по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);
• расходы по организации, подготовке и сдаче работ: по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; на охрану труда и технику безопасности; на организацию работ на строительных площадках (износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе нетитульных сооружений); содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проектированию производства работ; по содержанию производственных лабораторий; по оплате услуг военизированных горноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазированию); отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений.

     Основным  различием между ремонтом и реконструкцией является полученный результат. В результате реконструкции обязательно происходит изменение технико-экономических  показателей объекта или его  назначения. В результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения.

     При капитальном ремонте зданий или  сооружений производится смена изношенных конструкций, деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

     Перед проведением ремонта зданий, сооружений основных средств организация в  обязательном порядке составляет смету  на выполнение строительно-монтажных  работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств. Затраты, произведенные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при строительных работах, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в дебет соответствующих счетов: 20, 25, 26, 44. Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимости принятых к учету материалов.

     Объем строительно-монтажных работ, по которым  определяется плановый (нормативный) расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненных строительно-монтажных  работ.

     Правильность составления отчета проверяется производственно техническим отделом стройки. На все отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даны объяснения с приведением причин и технических расчетов.

     Отчет производителя работ о расходе  материалов утверждается руководителем стройки (главным инженером).

     В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ рекомендуется применять пообъектные материальные отчеты на весь период строительства.

     В таком материальном отчете должен быть указан лимит потребности материальных ценностей на объект, приход их и  расход на производство и другие нужды, а также остатки на начало и  конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта.

     При отсутствии ремонтного цеха все расходы  на капительный ремонт учитываются  непосредственно на счетах учета  затрат по местам его проведения, при  этом осуществляются следующие записи на счетах: Дт сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», Кт сч. 10 «Материалы», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

      1.2 Учет некапитальных работ 

     В строительстве обычно присутствуют работы, которые выполняются рабочими строительных организаций, но выполнение которых не является непосредственно объектом договора на строительство.

     К некапитальным работам и затратам относят:

     - затраты по возведению временных  зданий и сооружений;

     - затраты на консервацию строящихся  объектов;

     - снос прекращенных строительством  объектов;

     - ремонт собственных зданий и  сооружений;

     - монтаж, демонтаж и ремонт подкрановых путей для машин и механизмов.

     Основную  часть некапитальных работ составляют работы по возведению временных зданий и сооружений, необходимых для  нормального хода строительства  основных объектов. Временными такие  здания и сооружения называются потому, что они, как правило, используются только в течение срока строительства основного объекта.

     Перечень  работ и затрат, относящихся к  временным зданиям и сооружениями, и порядок их определения установлен письмом Минстроя России «Методические  рекомендации по определению затрат на строительство временных зданий и сооружений, дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время, затрат на содержание заказчика-застройщика» от 03.11.92 № БФ-925/12.