Особенности проведения экспертизы расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам

2.2.  ПРАКТИЧЕСКИЕ НАВЫКИ В ОБЛАСТИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Составить решение (постановление) от имени собственника или правоохранительных органов (суда) на производство судебно-бухгалтерской экспертизы с указанием вопросов, разрешаемых в процессе ее проведения

Задание 9

14 марта 20ХХ г. в ООО «Клинсервис» проведена камеральная проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость ИФНС № 10 по г. Москве, по                результатам которой выявлено:

1) занижение налоговой базы по НДС;

2) принятие к вычету НДС на основании счета-фактуры, предъявленного с нарушением законодательства;

3) отсутствие подтверждающих документов о произведенных расходах ООО «Клинсервис».

ООО «Клинсервис» в лице генерального директора Соколова В.Д. и главного бухгалтера Иванова А.Е. не признало своей вины и отказалось от уплаты штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость.

В связи с отказом организации от уплаты штрафов по НДС ИФНС № 10 по г. Москве обратилась в Арбитражный суд г. Москвы. По данному налоговому преступлению ведется расследование.

ИФНС № 10 в лице ее руководителя Жукова А.М. заявило ходатайство о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.

ООО «Клинсервис» оказывает услуги по уборке офисных помещений. Оплата производится по безналичному расчету. Ввиду предновогодних праздников количество заказов на уборку помещений повысилось более чем в 4 раза по сравнению с предыдущими периодами. Сумма выручки с учетом НДС за IV квартал 20ХХ г. составила 8 000 000 руб., сумма расходов с учетом НДС – 7 000 000 руб.

На основании произведенных расходов вычет по НДС составил 1 067 797 руб. Следовательно, на основании выставленных покупателю счетов-фактур был произведен расчет суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, в размере 1 220 339 руб.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ООО «Клинсервис» уменьшило общую сумму НДС при приобретении товаров и услуг, подлежащих налогообложению, и перечислило в бюджет 152 542 руб. ООО «Клинсервис» 28 декабря 20ХХ г. перечислило с расчетного счета 5 000 000 руб. своему постоянному контрагенту ООО «Космик». Счет-фактура, предъявленный покупателем, составлен с нарушением законодательства. Руководствуясь ст. 169 части второй Налогового кодекса РФ, ИФНС № 10 отказала ООО «Клинсвис» в вычете по НДС и потребовала возместить неуплаченные суммы НДС. Кроме того, ИФНС № 10 потребовала наложить штрафные санкции на ООО «Клинсервис» по ст. 122 п. 1 части первой Налогового кодекса РФ за умышленное занижение налоговой базы по НДС и привлечь к уголовной ответственности по ст. 199 п. 1, 2 Уголовного кодекса РФ генерального директора Соколова В.Д. и главного бухгалтера Иванова А.Е.

В результате допроса главного бухгалтера выяснилось, что по указанию генерального директора Соколова В.Д. из-за больших сумм по НДС было принято решение перечислить 5 000 000 руб. за аренду оборудования ООО «Космик». В действительности же ООО «Космик» не предоставляло никакого оборудования. Так как документального подтверждения о произведенных расходах обнаружено не было, ИФНС № 10 не смогла произвести встречную проверку ООО «Космик» в связи с ликвидацией данной организации.

На исследование эксперту-бухгалтеру представлены следующие документы:

1) договора аренды за IV квартал 20ХХ г.;

2) Книга покупок за IV квартал 20ХХ г.;

3) Книга продаж за IV квартал 20ХХ г.;

4) банковские выписки за IV квартал 20ХХ г.;

5) акты приема-передачи оборудования в аренду и из аренды за IV квартал 20ХХ г.;

6) счета, полученные от поставщиков, за IV квартал 20ХХ г.;

7) счета, выставленные покупателям, за IV квартал 20ХХ г.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы

г.Москва                                                                                                      20 марта 20XX г                                                                                                                                                                                                   

Арбитражный суд г. Москвы рассмотрев исковое заявление ИФНС № 10 по г. Москве в лице ее руководителя Жукова А.М. к ООО «Клинсервис»

УСТАНОВИЛ:

14 марта 20ХХ г. в ООО «Клинсервис» проведена камеральная проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость ИФНС № 10 по г. Москве, по                результатам которой выявлено: занижение налоговой базы по НДС; принятие к вычету НДС на основании счета-фактуры, предъявленного с нарушением законодательства; отсутствие подтверждающих документов о произведенных расходах ООО «Клинсервис». Генеральный директор Соколов В.Д. и главный бухгалтер Иванова А.Е. не признали своей вины и отказались от уплаты штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость.

ПОСТАНОВИЛ:

1. Назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу

2. Поставить перед экспертом вопросы: 

- правомерно ли признаны вычетом по НДС произведенные расходы

3. Предоставить в распоряжение эксперта материалы: 

- договора аренды за IV квартал 20ХХ г.;

- Книга покупок за IV квартал 20ХХ г.;

- Книга продаж за IV квартал 20ХХ г.;

- банковские выписки за IV квартал 20ХХ г.;

- акты приема-передачи оборудования в аренду и из аренды за IV квартал 20ХХ г.;

- счета, полученные от поставщиков, за IV квартал 20ХХ г.;

- счета, выставленные покупателям, за IV квартал 20ХХ г.

4. Поручить  начальнику ЭКУ УВД г. Москвы разъяснить эксперту права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, и предупредить его об уголовной ответственности в соответствии со ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения 1.

Судья Иванов И.И.                          Иванов

(подпись)

Права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, мне разъяснены. одновременно я предупрежден об уголовной ответственности в соответствии со ст.307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.

Эксперт Петров П.П.                              Петров

(подпись)

Заключение

эксперта-бухгалтера

1.       Вступительная часть.

Бухгалтерская экспертиза назначена решением  Арбитражного суда г.Москвы от 20 марта 20XX  г., экспертизу провел Петров Павел Петрович, образование высшее по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Эксперт в соответствии со статьями 307 «Заведомо ложное показание» и 308 «Отказ или уклонение свидетеля или потерпевшего от дачи показаний или эксперта от дачи заключения» Уголовного кодекса Российской Федерации об ответственности по закону, при даче заведомо неправдивого заключения или уклонении от дачи заключения предупрежден.

___Петров ____________________________

(Подпись эксперта-бухгалтера)

Экспертиза начата 24 марта 20XX  г.

Экспертиза закончена 07 апреля 20XX  г.

Обстоятельства дела

ИФНС № 10 по г. Москве в лице ее руководителя Жукова А.М обратилась 16 марта  20XX г. с исковым заявлением в суд к ООО «Клинсервис» о неправомерности признания расходов и занижения налоговой базы НДС.

14 марта 20XX г. в ООО «Клинсервис» проводилась камеральная проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость ИФНС № 10 по г. Москве, по                результатам которой выявлено, занижение налоговой базы по НДС; принятие к вычету НДС на основании счета-фактуры, предъявленного с нарушением законодательства; отсутствие подтверждающих документов о произведенных расходах ООО «Клинсервис». Генеральный директор Соколов В.Д. и главный бухгалтер Иванова А.Е. не признали своей вины и отказались от уплаты штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость.

В связи с этим решением Арбитражного суда г. Москвы от 20 марта 20XX  г. для установления  обоснованности подачи иска назначена судебно-бухгалтерская экспертиза.

Вопросы, поставленные на решение судебно-бухгалтерской экспертизы.

- правомерно ли признаны вычетом по НДС произведенные расходы

Перечень документов, представленных на исследование бухгалтерской экспертизы.

- договора аренды за IV квартал 20ХХ г.;

-  Книга покупок за IV квартал 20ХХ г.;

              - Книга продаж за IV квартал 20ХХ г.;

- банковские выписки за IV квартал 20ХХ г.;

-  акты приема-передачи оборудования в аренду и из аренды за IV квартал 20ХХ г.;

- счета, полученные от поставщиков, за IV квартал 20ХХ г.;

- счета, выставленные покупателям, за IV квартал 20ХХ г.

   Исследование   проводилось   в  служебном  помещений  ЭКУ  УВД

Г.Москвы в период с 24 марта по 5 апреля 20XX г.

2. Исследовательская часть.

При исследовании хозяйственных операций, отражающих движение товарно-материальных ценностей и денежных средств, изучены вышеприведенные документы, а также нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции, материалы по обоснованию иска. Экспертизой при исследовании применяли методы и приемы документального исследования: расчетные, аналитические, сравнения, автоматизированные.

2.1. Исследование по вопросу: Подтверждает ли экспертиза неправомерность признания расходов ООО «Клинсервис» в сумме 5 млн. руб.

На исследование представлены договора аренды за IV квартал 20ХХ г. , а также акты приема-передачи оборудования в аренду и из аренды за IV квартал 20ХХ г, ООО «Космик» в аренду оборудование не предоставляло.

Экспертиза также исследовала - счета, выставленные покупателям, за IV квартал 20ХХ г.; счета, полученные от поставщиков, за IV квартал 20ХХ г.; Книгу покупок за IV квартал 20ХХ г.; Книгу продаж за IV квартал 20ХХ г.; банковские выписки за IV квартал 20ХХ г.; акты приема-передачи оборудования в аренду и из аренды за IV квартал 20ХХ г.

Экспертиза установила, счета-фактуры, предъявленные покупателем, составлены с нарушением законодательства.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999г. (приказ МФ № 33н с последующими изменениями) расходами организации признаются уменьшения материальных выгод.

Таким образом, денежные средства в размере 5 млн. руб., израсходованные на аренду оборудования ООО «Космик», признаны расходами организации неправомерно.

3. Выводы

Бухгалтерская экспертиза исследовала представленные документы по форме и содержанию, заслушала пояснения сторон, на основании проведенного исследования пришла к выводу по вопросу, поставленным Арбитражным судом г.Москвы., пришла к выводу, что организация неправомерно признала расходы и должна возместить неуплаченные суммы НДС.

Эксперт-бухгалтер

Института судебных экспертиз                                          Петров П.П.

г. Москва

7 апреля 20XX  г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В нашей работе мы рассмотрели вопросы назначения и порядка производства исследований по судебно-бухгалтерской экспертизе и особенности проведения экспертизы расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам.

В ходе подготовки к написанию работы мы столкнулись с недостатками специальной литературы по данной теме, но собранный материал все же позволил нам решить поставленные задачи.

Исходя из понятия судебно-бухгалтерской экспертизы, ее предмета вытекающего из задач экспертного и следственного характера, приемов общей и частной методик выяснили, что специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств на основе применения экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.

Рассмотрев правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы, ее субъектов, порядок назначения и проведения, правовое положение эксперта-бухгалтера, пришла к выводу, что только специальный порядок и широкие полномочия, предоставляемые уголовно-процессуальным законом, привлечены в качестве экспертов специалистов, дают возможность приобщить к материалам дела документ, который будет доказательством по делу.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы является важным следственным действием. От четкого и правильного его проведения во многом зависят качество и сроки расследования по уголовному (гражданскому) делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следственных действий (судебного разбирательства) возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеются достаточное количество следственного и документального материала, необходимого для исследования экспертом-бухгалтером.

Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обуславливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. Налоговая система оказывает существенное влияние на стабильность  финансового положения хозяйствующих субъектов.