Особенности учета прочих доходов и расходов (на примере ООО «Деметра»)

ВВЕДЕНИЕ

Одним из главных принципов  рыночной экономики является рентабельность функционирования субъектов хозяйствования. Показатели доходов и расходов характеризуют  их абсолютную эффективность по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и  инвестиционной. Они составляют основу экономического развития и укрепления финансовых отношений со всеми участниками  коммерческого дела.

Как правило, наибольшее внимание уделяется проблеме повышения доходов  и снижения расходов от основных видов  деятельности. Однако, на конечные финансовые результаты в целом по предприятию влияние оказывают и так называемые «непрофильные» прочие доходы и расходы. В условиях нестабильного производственного процесса на многих предприятиях зачастую именно прочие доходы и расходы становятся основными экономическими показателями, формирующими итоги их деятельности за отчетный период. Поэтому крайне важно организовать бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с действующим законодательством в целях обеспечения всех заинтересованных пользователей объективной и точной информацией.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод об актуальности темы курсовой работы и необходимости  ее всестороннего рассмотрения.

Целью работы является рассмотрение особенностей  бухгалтерского учета  прочих доходов и расходов, а также  определение направлений совершенствования  их учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить общие теоретические  основы организации учета прочих  доходов и расходов, их документальное  оформление, аналитический и синтетический  учет;

 

-  дать краткую финансово- экономическую характеристику исследуемого предприятия;

- рассмотреть особенности  учета прочих доходов и расходов  на данном предприятии;

- разработать направления  совершенствования организации   учета прочих доходов и расходов  на ООО «Деметра».

Структура курсовой работы  состоит из : введения, трех  глав, заключения, списка  использованных источников и  литературы .

В первой главе раскрыты теоретические аспекты организации  бухгалтерского учета прочих доходов  и расходов, в частности  дано определение прочих доходов и  расходов, представлена  их классификация, а также выделены задачи их учета.

Во второй главе на примере  ООО «Деметра» рассмотрена организация  бухгалтерского учета прочих доходов  и расходов .

Третья  глава направлена на разработку основных направлений  совершенствования учета прочих доходов и расходов на ООО «Деметра». 

Предметом исследования выступает  организация учета прочих доходов  и расходов.

Объектом исследования в  курсовой работе являются экономические  отношения, возникающие в процессе учета прочих доходов и расходов на

примере  ООО «Деметра».

Методологической основной написания работы послужили нормативно - правовые акты, труды отечественных  специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа, таких как: А.С. Бакаев, М.И. Баканов, Л.И. Кравченко, Болтунова Е,В, Ю.А.Бабаева , Н.Т. Лабынцева, Букина О.А., Козлова Е.П., Белова Л.М. и др., а также материалы периодической печати по теме исследования.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ.

1.1 Понятие, классификация и виды учета прочих доходов и расходов

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия  формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах в соответствии с порядком, установленным Минфином России в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Данные положения устанавливают  методологические основы формирования и отражения достоверной информации о доходах и расходах, что позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес по отношению к предприятию.

Доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников¹.

Рис.1.1

 

 

 

 

 

 

 

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению собственников имущества.² Они признаются в отчетном периоде, в котором были совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

 

 

 

В порядке

 

 

 

 

 

Рис.1.2

В зависимости от характера, условий получения и направлений  деятельности организации в соответствии все доходы и расходы организации  подразделяются на доходы и расходы  от обычных видов деятельности и  прочие доходы и расходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг и отражаются на счете 90 «Продажи».Доходы и расходы , не относящиеся к доходам и расходам  от обычных видов деятельности, являются прочими доходами и расходами, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,также они признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке что и доходы и расходы от обычных видов деятельности. Организации предоставляется право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам. Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов ведется на разных счетах.

Рис.1.3

Классификация прочих доходов  и расходов

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.1

Операционные доходы и  расходы 

Операционные доходы	Операционные расходы
-поступления, связанные  с передачей во временное пользование  активов организации	-расходы, связанные с  передачей во временное пользование  активов организации
-поступления за предоставление  прав, возникающих из патентов, промышленные  образцы и др.виды интеллектуальной собственности	-расходы за предоставление  прав, возникающих из патентов, промышленные  образцы и др.виды интеллектуальной собственности
-поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  др. организаций	-расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
-прибыль, полученная в  результате совместной деятельности	-отчисления в оценочные  резервы
-поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств	-расходы, связанные с  содержанием законсервированных  производственных мощностей
-сумма дооценки основных средств	-расходы, связанные с  аннулированием производственных  заказов
-положительные курсовые и суммовые разницы	-сумма уценки основных  средств
-проценты полученные за предоставление в пользовании денежных средств	-дополнительные затраты,  связанные с получением займов  и кредитов

 

Из перечня операционных доходов следует , что данные доходы по своему характеру и условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но  их поступления носят ,как правило, нерегулярный характер.

Под внереализационными доходами и расходами следует понимать непредвиденные доходы и расходы. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

Таблица 1.2

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
-штрафы пени, неустойки  при нарушении условий договора	штрафы пени, неустойки  при нарушении условий договора
-активы, полученные безвозмездно  по договору дарения	-убытки от хищения  материальных и иных  ценностей
-прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году	-перечисление средств,  связанных с благотворительной  деятельностью
-суммы кредиторской и  депонентской задолженности	-судебные расходы
-поступления, возмещающие  убытки нанесенные организации	поступления, возмещающие  убытки нанесенные организации
-активы, принятые к учету,  оказавшиеся в излишках по  результатам инвентаризации	-суммы бюджетных средств признанных доходами, но подлежащие возврату
-суммы неиспользованных  резервов	-суммы уценки активов(кроме основных средств)

 

В процессе деятельности предприятия  могут возникнуть  чрезвычайные доходы и расходы. Они являются следствием чрезвычайных (форс-мажорных)обстоятельств.

Таблица 1.3

Чрезвычайные доходы и  расходы

Чрезвычайные доходы	Чрезвычайные расходы
-страховое возмещение	-на восстановление активов
-стоимость материальных  ценностей, оставшихся от списания  неподлежащих восстановлению активов

 

Таким образом, важно учитывать  не только доходы и расходы от основных видов деятельности, но и прочие доходы и расходы, которые оказывают  значительное влияние на финансовый результат предприятия.

 1.2 Синтетический и аналитический учет прочих доходов и расходов

В рыночных условиях возрастает роль учета доходов и расходов предприятия, поскольку организации  требуется не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами и произведенными расходами , но и вести активный поиск эффективного использования средств, вложенных в предприятие. В связи с этим используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет- это учет, обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет-это учет, который ведется в лицевых  и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о  хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Ведение аналитического и  синтетического учета имеют следующие  особенности:

-аналитический учет, как  правило, ведется на складах,  а синтетический- в бухгалтерии;

-синтетический учет ведется  только в денежном выражении,  а аналитический - как в денежном так и в натуральном;

-аналитический учет привязан  к конкретному предприятию и  зависит от сферы его деятельности, а синтетический –обобщающий;

-итоговые данные синтетического и аналитического должны быть равны.

Аналитический  учет по счету 91 «прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. Построение аналитического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" должно преследовать несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления «Отчета о прибылях и убытках».

 При этом построении  аналитического учета по прочим  доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой  или хозяйственной операции, должно  обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой  операции.

Следует иметь в виду, что записи по счету  91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках(форма №2).

Сальдированный результат  счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается на итоговый накопительный  счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

В плане счетов предусмотрены  два субсчета для учета доходов  и расходов: 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы". Этого явно недостаточно как для целей управления организацией, так и для составления  бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о  группах Исходя из этого, мы предлагаем следующую систему субсчетов:

91.10 "Операционные доходы" 
в т.ч.      

91.11 "Проценты к получению" 
      91.12 "Доходы от участия в других организациях" 
      91.13 "Прочие операционные доходы" 
      91.20 "Внереализационные доходы" 
      91.30 "Операционные расходы" 
      в т.ч.            

91.31 "Проценты к уплате" 
            91.32 "Прочие операционные расходы" 
            91.40 "Внереализационные расходы"

1.3 Документальное  оформление прочих доходов и  расходов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами, которые  служат первичными учетными документами, на основании которых ведется  бухгалтерский учет.

Примерами ведения бухгалтерского учета по прочим дохода и расходам могут  служить:

Вид хозяйственной операции	Содержание хозяйственной  операции	Основание/первичный документ	Отражено в учете
			Дт счета	Кт счета
Продажа Имущества	Отражены доходы от продажи	Акт приема-передачи, накладная	62	91-1
	Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств	01-2	01-1
	Отражена сумма начисленной  амортизации по проданному объекту  основных средств	Акт о приеме-передаче объекта  основных средств	02	01-2
	Списана остаточная стоимость  проданных основных средств, иного  имущества	Бухгалтерская справка	91-2	01-2 (10)
	Начислен НДС с выручки  от продаж	Счет-фактура	91-2	68
Реализация (отчуждение) исключительного  права на результат интеллектуальной собственности	Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного  права на результат интеллектуальной собственности	Договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности	62	91-1
	Списана сумма начисленной  амортизации по выбывающему НМА	Карточка учета нематериальных активов	05	04
	Списана остаточная стоимость  реализованного НМА	Бухгалтерская справка - расчет	91-2	04
Благотворительные взносы	Начислены благотворительные  взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.	Договор, письмо	91-2	76
Штрафы	Начислены суммы пеней, штрафов  за нарушение хоздоговоров	Договор, претензия	91-2	76