Особенности учета прочих доходов и расходов (на примере ООО «Деметра»)

- внутрихозяйственные расчеты  (счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изм. от 18 сентября 2006 г.), курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

Таким образом, для того, чтобы учесть доходы, полученные организацией в валюте бухгалтер ООО «Деметра»  производит ее перерасчет в рубли. Такой  пересчет делают на дату осуществления  операции в иностранной валюте. В  результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы бывают:

- при пересчете денежных  средств на валютном счете  или валюты в кассе - если  на дату осуществления операции  с валютой (дату составления  отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской  задолженности - если на дату  погашения задолженности (дату  составления отчетности) курс валюты  оказался ниже, чем на дату  ее возникновения;

- при пересчете дебиторской  задолженности - если на дату  погашения задолженности (дату  составления отчетности) курс валюты  оказался выше, чем на дату  ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы учитывают по кредиту  счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 51 «Расчетные счета», отрицательная  курсовая разница учитывается по дебету счета 91-1 «Прочие доходы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Корреспонденцию счетов по учету прочих доходов в ООО  «Деметра» можно представить  следующим образом:

Схема корреспонденции счетов по учету прочих доходов в ООО  «Деметра»

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражен доход от продажи  основных средств и материально - производственных запасов, не использованных при основной деятельности предприятия	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91 - 1 «Прочие доходы»
Учтены полученные проценты по предоставленным организацией займам	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91 - 1 «Прочие доходы»
Списана невостребованная дебиторская  задолженность в связи с истечением срока исковой давности	60 «Расчеты с покупателями  и подрядчиками»	91 - 1 «Прочие доходы»
Учтена положительная  курсовая разница	51 «Расчетные счета»	91 - 1 «Прочие доходы»

Таким образом, учет прочих доходов в ООО «Деметра» ведется  в соответствии с требованиями нормативно - правовых актов, принятой в организации учетной политикой и рабочим планом счетов.

2.3 Особенности  учета прочих расходов на ООО «Деметра»

По дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в ООО «Деметра» в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации - в корреспонденции  со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами  учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, - в корреспонденции со счетами  учета затрат;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов), - в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

- расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате, - в корреспонденции со  счетами учета расчетов или  денежных средств;

- возмещение причиненных  организацией убытков - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов, начислений амортизации  и др.;

- суммы дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания, - в корреспонденции  со счетами учета дебиторской  задолженности;

- курсовые разницы - в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств, финансовых  вложений, расчетов и др.;

Рассмотрим подробно возникаемые в деятельности ООО «Деметра» прочие расходы. Для осуществления хозяйственной деятельности ООО «Деметра» часто привлекает кредиты и займы коммерческих банков и прочих организаций. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей бухгалтерского учета включаются в состав прочих расходов. В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения процентов, а именно, при использовании кредита (займа) на приобретение:

- инвестиционных активов  (основных средств, нематериальных  активов или имущественных комплексов). При этом согласно пунктам  12 и 14 ПБУ 15/01 затраты по полученному кредиту (проценты, причитающиеся банку) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, в сумме причитающихся платежей согласно заключенному организацией кредитному договору независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.

- материально-производственных  запасов или иных ценностей  (например, ценных бумаг).

Если кредит ООО «Деметра» привлекает на приобретение основных средств, то проценты включаются в стоимость основного средства. Это правило действует при условии, что первоначальная стоимость такого имущества еще не сформирована, оно не отражено на счете 01 «Основные средства» и не введено в эксплуатацию. В противном случае проценты по кредиту отражаются в составе прочих расходов компании. При приобретении материально-производственных запасов проценты включаются в первоначальную стоимость купленных товаров или материалов. Если кредит получен на пополнение оборотных средств (к примеру, на погашение дебиторской задолженности), то проценты учитываются как прочие расходы.

При этом начисленные и  уплаченные проценты отражаются по дебету счета 91 - 2 «Прочие расходы» и дебету счета 51 «Расчетные счета».

Одним из основных видов  расходов в ООО «Деметра» по статье прочих является плата за открытие банковских счетов, плата за осуществление расчетно-кассового обслуживания, за инкассацию наличной выручки, расходы по оплате услуг банка по перечислению заработной платы работникам на банковские карты и др.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а  также расходы, связанные с оплатой  услуг кредитных организаций, включаются в состав прочих расходов.

Бухгалтерский учет операций по оплате услуг банка на счетах отражается следующим образом:

Схема корреспонденции счетов при оплате услуг банка в ООО  «Деметра»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислена плата за расчетно-кассовое обслуживание	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
С расчетного счета оплачены услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
Начислена плата за услуги инкассации	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
Осуществлена оплата за услуги инкассации	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»

В составе прочих расходов ООО «Деметра» также учитывает убытки прошлых лет. К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки.

Если отчетность за прошлый  год утверждена, исправить эту  ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Так если, до сдачи годовой отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил  ошибку предыдущих лет, то ее исправляют следующим образом:

- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают  как прибыль прошлых лет (прочий  доход);

- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают  как убыток прошлых лет (прочий  расход);

- если расходы были  занижены, то сумму занижения  учитывают как убыток прошлых  лет (прочий расход);

- если расходы были  завышены, то сумму завышения  учитывают как прибыль прошлых  лет (прочий доход).

Таким образом, согласно правилам ведения бухгалтерского учета убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся  к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Так, в 2008 году ООО «Деметра» проводило текущий ремонт объектов основных средств. Затраты на ремонт были отнесены на увеличение первоначальной стоимости объектов.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению расходы организации на текущий  ремонт основных средств относятся  на себестоимость продукции (работ, услуг). Ошибка бухгалтером ООО «Деметра» была выявлена в первом квартале 2008 года и отражена как убыток прошлых лет следующими записями:

Дебет 91 - 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» - отражены затраты на текущий ремонт основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91 - 1 «Прочие доходы» - отражена корректировка по начисленной  сумме амортизации по основному  средству.

Значительной статьей  прочих расходов в ООО «Деметра» являются расходы на страхование. ООО «Деметра» заключило договор обязательного страхования автогражданской ответственности с ОАО «СК «Согласие». Отношения в области страхования регулируются гл. 48 Гражданского кодекса РФ, Законом РФ от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, принятыми в соответствии с Законом о страховании.

Расходы на страхование включаются ООО «Деметра» в состав прочих расходов. К документам, подтверждающим расходы организации на страхование, относятся следующие документы: договоры на страхование; программа страхования; страховой полис.

Расходы по видам обязательного  страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических  затрат. Бухгалтерский учет расходов на обязательное страхование осуществляется следующим образом:

Дебет 91 - 2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами».

Схема корреспонденции счетов по учету прочих расходов в ООО  «Деметра» представлена далее:

Схема корреспонденции счетов по учету прочих расходов в ООО  «Деметра»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражены убытки прошлых  лет в части корректировка  расходов на ремонт основных средств	91 - 2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»
Отражена корректировка  по начисленной сумме амортизации  по основному средству	91 - 2 «Прочие расходы»	02 «Амортизация основных  средств»
Учтены расходы за расчетно-кассовое обслуживание	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
Учтены расходы за услуги инкассации	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
Учтены расходы по видам  обязательного страхования	91 - 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Учет прочих расходов в  ООО «Деметра» соответствует принятому в организации рабочему плану счетов.

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ.

В инструкции по применению плана счетов указано, что построение аналитического учета по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для  составления Отчёта о прибылях и  убытках. Учитывая тесную взаимосвязь  показателей, отражаемых на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», а также рассмотренную  выше последовательность их формирования, целесообразно при составлении  отчета о прибылях и убытках использовать информацию, сгруппированную на всех указанных счетах. Поэтому при  разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета ООО «Деметра» необходимо комплексно подойти к введению дополнительных субсчетов к счетам 90, 91 и 99 с учетом специфики деятельности организации.

В ООО «Деметра» из основных недостатков ведения учета финансовых результатов можно отметить то, что  к счетам 90 «Доходы от обычных  видов деятельности» и 91 «Прочие  доходы и расходы» не открыты субсчета. Для устранения выявленных недостатков  рекомендуется внести изменения  в рабочий план счетов - открыть  необходимые субсчета к счетам 90 «Продажи, 91 «Прочие доходы и расходы».

Для того чтобы ускорить и упростить заполнение отчета о  прибылях и убытках предприятию  целесообразно к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» открыть дополнительные субсчета. ООО Деметра» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета прочих доходов и расходов: