Особенности учета прочих доходов и расходов (на примере ООО «Деметра»)

· доход, полученный от реализации продукции, работ, услуг, а также  от других видов разрешенной учреждению хозяйственной деятельности;

· амортизационные отчисления;

· кредиты банков и других кредитов;

· капитальные вложения и  дотации из бюджета;

· безвозмездные или благотворительные  взносы, пожертвования организаций, учреждений и граждан;

· иные источники в соответствии с законодательством РФ.

ООО «Деметра» строит свои отношения с другими предприятиями и организациями на основе договоров, в своей деятельности учитывает интересы потребителей, их требования к качеству продукции, работ, услуг и другие условия выполнения обязательств.

Оплата труда работников производится в зависимости от количества и качества произведенной продукции, прибыли , полученной от реализации продукции, учета вклада работников в конечный результат. От  балансовой ООО «Деметра» выплачивает процент по кредитам. Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, а также ведет статистическую отчетность и подает ее в установленном порядке в органы государственной статистики.

   Предприятие для  выполнения целей, определенных  уставом, имеет право в пределах, установленных законодательством  РФ:

-заключать договоры с  любыми организациями, учреждениями, предприятиями в соответствии  с задачами и целями деятельности, участвовать в торгах и заключать  договоры по их результатам;

-по согласованию с  органом управления планировать  свою деятельность и определять  перспективы развития, исходя из  спроса на  свои услуги, обеспечения  социально-производственного развития  предприятия, повышения доходов  работников;

-определять цены с  последующим утверждением органом  управления предоставляемые предприятием  услуги при выполнении уставной  деятельности;

-покупать за наличный  и безналичный расчет материальные  ресурсы, имущество, в т.ч. основные  средства у предприятий, организаций,  учреждений по закупочным, розничным  и договорным ценам;

-создавать филиалы;

-самостоятельно определять  режим работы и отдыха работников  предприятия, их социальное обеспечение  и социальное страхование ;

-привлекать для консультирования, обучения работников предприятия  специалистов и др

Предприятие обязано:

-в полном объеме выполнять  функции и задачи, возложенные  на него уставом, обеспечить  выполнение приказов, распоряжений, указаний , поручений;

-обеспечивать для всех  работников безопасные условия  труда и нести ответственность  за причиненный ущерб здоровью;

-выполнять обязательства  по заключенным договорам;

-своевременно предоставлять отчет о доходах и убытках предприятия;

-осуществлять текущий  и  капитальный ремонт;

-производить переоценку  имущества;

-обеспечивать своевременную  выплату работникам

Учетная политика ООО «Деметра» формируется главным бухгалтером и утверждается приказом директора.

Бухгалтерский учет в организации  ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина  России от 31.10.2000 №94н.

В ООО «Деметра» присутствует компьютерная система обработки  бухгалтерских документов. В отделах  бухгалтерии имеются компьютерные программы 1С : Бухгалтерия, 1 С : Предприятие, 1С : Зарплата.

При формировании учетной  политики ООО «Деметра» выбрало журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Помимо способа ведения  бухгалтерского учета, приказом по учетной  политике утверждаются:

-рабочий план счетов;

-формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций по которым  не предусмотрены унифицированные  формы , а также формы документов для внутренней отчетности;

-методы оценки отдельных  видов имущества и обязательств;

-порядок ведения инвентаризации активов и обязательств;

-порядок контроля за хозяйственными операциями.

Организационно-функционнальная структура предприятия такова:

 

 

 

 

 

Предприятие возглавляет  генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет  полную ответственность  за его состояние  и деятельность. Ему подчиняются  экономический отдел, бухгалтерия ,финансовый отдел.

Экономист руководит работой  по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия, контролирует их выполнение, определяет пути устранения недостатков, ведет  оперативный статистический учет, анализ показателей работы, проводит всесторонний анализ результатов деятельности предприятия, разрабатываются мероприятия по повышению рентабельности предприятия.

Коммерческий директор выполняет  оперативное управление торговым процессом, контроль качества, обеспечивает общее  руководство экономической деятельностью, организует совершенствование организации  управления, осуществляет организацию  и совершенствование систем и  процессов управления.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Финансовый отдел производит финансовые расчеты с заказчиками  поставщиками, связанные с реализацией  товаров. В задачи этого отдела также  входит также получение кредита  в банке, своевременный возврат  ссуд.

ООО «Деметра» самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Предприятие  вправе из всей совокупности синтетических  счетов выбирать действительно необходимые  для себя и вводить новые(с разрешения Министерства финансов).

Правильность отражения  хозяйственных операций обеспечивают лица, составляющие и подписывающие  их. Первичные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной  документации.

Предприятие имеет все  черты самостоятельности, характерные  для работы в условиях рынка. А  это требует значительного расширения сферы управления и самоуправления, увеличение объема и усложнение характера  выполняемых работ.

2.2 Особенности  учета прочих доходов на ООО «Деметра»

К прочим доходам организации, помимо прибыли, полученной от передачи во временное пользование активов, от совместной деятельности и т.д. также относится кредиторская задолженность, по которым истек срок исковой давности. Кредиторская задолженность учитывается на балансе до ее полного погашения в виде оплаты денежными средствами или отгрузки соответствующих ценностей с утратой права собственности на них. При этом кредиторская задолженность подлежит списанию с баланса на счет учета прочих доходов по истечении срока исковой давности.

Статьей 196 ГК РФ установлено, что срок исковой давности составляет 3 года. Поэтому в 2010 году может быть списана кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой  начал исчисляться в 2007 году. Но если в течение трех лет организация  производила частичный расчет с  кредитором, то срок исковой давности начинается исчисляться с даты последнего частичного погашения заново. Если списывается кредиторская задолженность за товары (работы, услуги), нужно учесть, что организация теряет право на вычет суммы НДС по этим товарам (работам, услугам). Так, ООО «Деметра» в 2007 году приобрело товары. Товары оплачены не были. В бухгалтерском учете в момент приобретения товаров были сделаны проводки:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма  НДС по приобретенным товарам

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС

В 2010 г. ООО «Деметра» списывает  задолженность за товары в связи  с истечением срока исковой давности:Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражена сумма «входного» НДС по неоплаченным товарам списанная  в состав прочих расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

В налоговом учете суммы  списанной кредиторской задолженности  увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом суммы «входного» НДС, относящиеся к списанной задолженности, включаются в состав внереализационных расходов.

В деятельности ООО «Деметра» возникают случаи, когда организация выдает займы, как своим партнерам, так и сотрудникам. Сумма полученных процентов в бухгалтерском учете ООО «Деметра» по данным операциям отражается на счете 91 - 1 «Прочие доходы». Сроки уплаты процентов должны быть прописаны в договоре займа. Погашение кредита может происходить ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Проценты в бухгалтерском учете начисляются в том периоде, когда у организации возникло право их получить.

Так, ООО «Деметра» 16 апреля 2008 года выдало заем ООО «Версаль» в размере 2 000,00 тыс. руб. на 3 месяца под 4 % годовых. Согласно договору проценты начисляются ежемесячно. С апреля по июнь 2008 года бухгалтер ООО «Деметра» в учете отразил следующие хозяйственные операции:

Схема корреспонденции счетов при учете выданных займов и полученных процентов в ООО «Деметра»

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Выдана сумма займа	58-3 «Финансовые вложения»	51 «Расчетные счета»	2000
Начислены проценты за апрель	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	3,07 ((2000,00 тыс.руб. х 4% х (30 дн. - 16 дн.) / 365 дн.))
Начислены проценты за май	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	6,80 ((2000,00 тыс.руб. х 4% х 31 дн.) / 365 дн.))
Начислены проценты за июнь	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	6,56 ((2000,00 тыс.руб. х 4% х 30дн.) / 365 дн.))
Возврат займа по условиям договора	51 «Расчетные счета»	58-3 «Финансовые вложения»	2000

В деятельности организации  часто возникают расчеты за продукцию  и услуги в иностранной валюте. Учет операций, осуществляемых в иностранной  валюте, регулируется ПБУ 3/2006.

На основании п. 8 ПБУ 9/99, а также пунктов 11 и 12 ПБУ 3/2006 под  курсовой разницей понимается разница  между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость  которого выражена в иностранной  валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательства  по оплате или на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого  актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость  активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, в том по заемным обязательствам, с юридическими и физическими  лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов  и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Такой пересчет производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте определены в приложении к ПБУ 3/2006.

В ПБУ 3/2006 дополнительно  рассмотрен порядок пересчета в  рубли стоимости денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств  в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, который должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

По основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и величине уставного (складочного) капитала переоценка в связи с  изменением курса иностранных валют  по отношению к рублю не производится, так как данные активы принимается  в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной  валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются  к бухгалтерскому учету.

Таким образом, в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 организация ООО «Деметра» переоценивает на каждую отчетную дату следующие активы:

- денежные средства, денежные  и платежные документы (счета  50 «Касса» и 52 «Валютные счета»);

- краткосрочные финансовые  вложения (счет 58 «Финансовые вложения»);

- расчеты с поставщиками  и подрядчиками (счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»);

- расчеты с покупателями  и заказчиками (счет 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»);

- расчеты по кредитам  и займам (счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»);

- расчеты с подотчетными  лицами (счет 71 «Расчеты с подотчетными  лицами»);

- расчеты с учредителями (счет 75 «Расчеты с учредителями»);

- расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»);