Отчет о прибылях и убытках: порядок составления и анализ эффективности деятельности организации

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах  рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть никаких  подчисток и помарок [10].

 

2 Взаимосвязь  отчета о прибылях и убытках  с положениями по бухгалтерскому  учету

 

При составлении  отчета о прибылях и убытках бухгалтер  должен опираться на нормативно-правовую базу, изложенную в соответствующих  положениях по бухгалтерскому учету. В  данной главе нашей курсовой работы речь пойдет о ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Как отмечалось ранее, бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.[5]

Все доходы и  расходы в отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отчет о прибылях и убытках включает в себя следующие виды доходов и расходов:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

Наиболее точная классификация доходов для целей  учета представлена в Приложении 1.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Признание в бухгалтерском  учете выручки  осуществляется в соответствии с  п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», представленное в таблице 1.

Таблица 1 - Условия принятия к учету доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

 

Выручка принимается к учету при  единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к учету при  единовременном выполнении условий:

1. У организации есть право на  получение выручки, вытекающее  из условий договора или подтвержденное  иным образом; 2. Сумма выручки  может быть надежно оценена; 3. Существует  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  увеличатся экономические выгоды  организации; 4.Право собственности  на товар, работу, услугу перешло  к покупателю; 5.Сумма расходов, связанных с полученными доходами  должна быть определена. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в  учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2. Сумма расхода может быть определена; 3. Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в  учете отражается не расход, а дебиторская  задолженность.

 

Следует обратить внимание: при осуществлении  некоторых видов деятельности (Таблица  3) выручка признается при одновременном выполнении не всех пяти перечисленных условий, а только трех из них, приведенных в п.1 - 3. Такими видами деятельности являются:

• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• участие в уставных капиталах других организаций.

В соответствии с п.3 ПБУ 9/99, не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• суммы НДС;
• суммы акцизов;
• экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии;
• агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». В соответствии с данным Положением расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии определенных условий, отраженных в таблице 1.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Наиболее точная классификация расходов для целей  учета представлена в Приложении 2.

Для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно – пассивный, небалансовый, синтетический Счет 90 «Продажи».

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее - выручка). Выручка определяется предметом деятельности в соответствии с уставом организации.

Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

В отчете о прибылях и убытках выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и пр.

Если организация  осуществляет виды деятельности, не указанные  в учредительных документах, то при  определении основного вида деятельности организации должна применить правило  существенности: если величина полученного  дохода от деятельности, не указанной  в уставных документах, составляет 5 % и более, то эти доходы должны формировать  доходы от обычных  видов деятельности [с.256, 22].

Классификация видов доходов на основании предметов  деятельности, которыми занимается организация, представлена в Приложении 3.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

С учетом положений  п. 3 настоящего Положения расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к  бухгалтерскому учету, определяются как  сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части непокрытой оплатой).

Для целей отражения расходов от обычных видов деятельности в отчете о прибылях и убытках определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Следующим шагом при определении состава  доходов и расходов, влияющих на формирование финансового результата, является сопоставление прочих доходов  и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Прочие доходы и  расходы непосредственно не связанные  с обычной деятельностью организации. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы определяются в установленном порядке.

Перечень прочих доходов и расходов представлен в Приложении 1 и в Приложении 2 соответственно.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  и выбытий определяется в  порядке, приведенном в Приложении 4.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском  учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным  видам деятельности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации  за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы, а  расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

При расчете  налога на прибыль бухгалтер должен опираться на ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Смысл данного  ПБУ заключается в том, что каждая сумма, которая по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, должна быть учтена при корректировке "бухгалтерского" налога на прибыль, ведь согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" в бухгалтерском учете все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". И соответственно учитываются при расчете прибыли или убытка, получаемого в результате сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец каждого отчетного периода.

В налоговом  учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают прибыль, поэтому если какая-либо трата в  бухгалтерском учете включается в расходы, а в налоговом - нет (или наоборот), то финансовый результат  будет различаться. И тогда "бухгалтерский" налог на прибыль придется доводить до той суммы, которая показана в  декларации.

Аналогичная ситуация складывается и с доходами - их состав в бухгалтерском и налоговом  учете не всегда одинаков. Поэтому  корректировать прибыль нужно еще  и в случае, когда в одном  учете (бухгалтерском или налоговом) поступления включили в доходы, а  в другом – нет .

ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль» разъясняет учет постоянных разниц, временных  разниц и постоянных налоговых обязательств (активов), а также обязывает отражать в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства (активы), изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов.

 

 

 

 

3 Техника  составления отчета о прибылях  и убытках в России

 

В этой главе  курсовой работы мы подробно рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках в России.

1 Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности:

1.1 Выручка (строка 2110) – указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период[30].

Доходы от обычных  видов деятельности отражаются в  регистрах бухгалтерского учета  по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет  «Выручка» и попадают в отчет  о прибылях и убытках за вычетом  сумм, отражаенных по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам:

• «НДС»;
• «Акцизы»;
• «Экспортные пошлины».

1.2 Себестоимость продаж (строка 2120) – указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов – НДС, акцизов и т.п.).

Расходы от обычных  видов деятельности отражаются в  регистрах бухгалтерского учета  по дебету счета 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж» и кредиту  счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 40 «Выпуск продукции»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

Торговые  фирмы указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде[29].

Организации, выполняющие работы (оказывающие  услуги), указывают по строке 2120 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость.

Показатель  по строке 2120 указывается в круглых скобках.

1.3 Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) – указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Строка 2100 = строка 2110 – строка 2120.