Отчет о прибылях и убытках: порядок составления и анализ эффективности деятельности организации

Если полученный результат отрицателен, то он указывается  в круглых скобках.

1.4 Коммерческие расходы (строка 2210) – указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие  расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и  кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с Приказом Минфина от 31.10.200г. №94н  «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению», на 44 счете «Расходы на продажу, могут быть отражены, в  частности, следующие расходы:

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
• по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность:

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Показатель  по строке 2210 указывается в круглых скобках.

1.5 Управленческие расходы (строка 2220) – указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности [30].

Управленческие  расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26 счете  «Общехозяйственные расходы», могут  быть отражены, в частности, следующие  расходы:

• административно-управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Показатель  по строке 2220 указывается в круглых скобках.

1.6 Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) – указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов[30].

Строка 2200 = строка 2100 – строка 2210 – строка 2220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается  в круглых скобках.

2 Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках прочих доходов и расходов

2.1 Доходы от участия в других организациях (строка 2310) – указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы от участия  в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом  деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие  условия:

• организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы от участия  в других организациях отражаются в  регистрах бухгалтерского учета  по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета  по соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия в  других организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

2.2 Проценты к получению (строка 2320) – указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов

К доходам в виде процентов к получению так же относится сумма дисконта по векселям и облигациям.

Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации (когда  это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При этом для  целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями  договора [5].

Доходы в  виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета  по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета  по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и  дебету счетов:

-  учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- учета финансовых вложений или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации).

2.3 Проценты к уплате (строка 2330) – указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

При этом, в соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов:

• либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

• либо равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008, проценты/дисконт по причитающейся к оплате облигации  организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты/дисконт  по облигации отражаются организацией-эмитентом  в составе прочих расходов:

• либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
• либо равномерно в течение срока действия договора займа.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением  той их части, которая подлежит включению  в стоимость инвестиционного  актива, если иное не установлено настоящим  пунктом.

В стоимость  инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с  приобретением, сооружением, изготовлением  инвестиционного актива.

Расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета  по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и  кредиту счетов: 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; денежных средств.

Показатель  по строке 2330 указывается в круглых скобках.

1.4 Прочие доходы (строка 2340) – указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы».

Суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Прочие доходы при отражении в отчете необходимо уменьшить на суммы начисленного НДС и на суммы начисленных прочих возмещаемых налогов.

1.5 Прочие расходы (строка 2350) – указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

Прочие расходы  отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы».

Суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Прочие расходы при отражении в отчете необходимо уменьшить на суммы начисленного НДС и на суммы начисленных прочих возмещаемых налогов.

Показатель  по строке 2350 указывается в круглых скобках.

3 Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль

3.1 Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты  к получению» + строка 2340 «Прочие  доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

Если полученный результат отрицателен, то он указывается  в круглых скобках.

3.2 Текущий налог на прибыль (строка 2410) – указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим  налогом на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных  разниц и налогооблагаемых временных  разниц, которые влекут за собой  возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль  будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

Условный расход (доход) = прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).

Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском  учете на счете 99.2.2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки: