Отчет о прибылях и убытках: порядок составления и анализ эффективности деятельности организации

Условный расход по налогу на прибыль (с убытка) – Дт 99.2.2 «Условный расход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;

Условный доход по налогу на прибыль (с прибыли) – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль».

В соответствии с п.22 ПБУ 18/02, сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

При наличии  ПНО/ПНА, изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы ПНО/ПНА, ОНА и ОНО;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

3.3 в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) – справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.

При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18, для целей Положения  под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного  периода, но не учитываемые  при определении налоговой базы  по налогу на прибыль как  отчетного, так и последующих  отчетных периодов;

- учитываемые  при определении налоговой базы  по налогу на прибыль отчетного  периода, но не признаваемые  для целей бухгалтерского учета  доходами и расходами как отчетного,  так и последующих отчетных  периодов.

ПНО – это  сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это  сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА  признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ПНО и ПНА  отражаются в бухгалтерском учете  на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое  обязательство». Бухгалтерские проводки:

• при возникновении ПНО – Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при возникновении ПНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Показатель  по строке 2421 указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

3.4 Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) – указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма  определяется, как разница между  кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают  эти налогооблагаемые временные  разницы.

Увеличение  ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением  или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские  проводки:

• при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль [1].

Показатель  по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 – Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

3.5 Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) – указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма  определяется, как разница между  дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы»  за отчетный период.

При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате»

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для признания ОНА является существование  вероятности того, что организация  получит налогооблагаемую прибыль  в последующих отчетных периодах.

Увеличение  ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных  разниц. Соответственно, уменьшение ОНА  происходит с уменьшением или  полным погашением вычитаемых временных  разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы»  по видам активов. Бухгалтерские  проводки:

• при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Показатель  по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

 Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

• Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.
• Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.
• Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.
• Прочие подобные прибыли и убытки.

Показатель  по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых  обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных  значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных  – вычитаются.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается  в круглых скобках.

Показатель  строки 2400 должен соответствовать сумме  чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета  по дебету/кредиту счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных  значениях показателей строк 2510 и 2520 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных  – вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме  строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

В таблице 2  произведем пересчет показателей Отчета о прибылях и  убытках на основе оборотно-сальдовой  ведомости.

Таблица 2 – Порядок формирования и содержание отчета о прибылях и убытках в ООО «Агротехносервис» за 2011 год (по данным Приложения 5)

 

Название статей отчета	Коды строк	Счета бухгалтерского учета	Расчет показателей за отчетный период
Выручка	2110	Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»;  минус обороты по дебету счета 90 субсчета:  – «Налог на добавленную стоимость»;  – «Акцизы»	3 485 тыс. руб. – 317 тыс. руб. = 3 168 тыс. руб.
Себестоимость продаж	2120	Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:  20 «Основное производство»;21 «Полуфабрикаты собственного производства»;23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 41 «Товары»;43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные»	2935 тыс. руб.
Валовая прибыль (убыток)	2100	Разница между суммами, отраженными  в строках 2110 и 2120	3 168 тыс. руб. - 2935 тыс. руб. = 233 тыс. руб.
Коммерческие расходы	2210	Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»  в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»	-

 

 

Продолжение таблицы 2

 

Название статей отчета	Коды строк	Счета бухгалтерского учета	Расчет показателей за отчетный период
Управленческие расходы	2220	Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»  в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»	95 тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Разница между суммами, отраженными  по строкам 2100, 2210 и 2220	233 тыс. руб.  - 95 тыс. руб. = 138 тыс. руб.
Доходы от участия в других организациях	2310	Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие доходы» в корреспонденции  со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	-
Проценты к получению	2320	Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие доходы» в корреспонденции  со счетами учета начисленных процентов: по ценным бумагам; по выданным займам; за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации и т. п.	-
Проценты к уплате	2330	Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет «Прочие  расходы» в корреспонденции со счетами учета: процентов к уплате по выпущенным ценным бумагам; полученным кредитам и займам	-
Прочие доходы	2340	Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие доходы» за минусом:  – данных по строкам 2310 и 2320;  – оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)	-

Продолжение таблицы 2

 

Название статей отчета	Коды строк	Счета бухгалтерского учета	Расчет
Прочие расходы	2350	Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет «Прочие  расходы» за минусом:  – данных по строке 2330;  – оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)	112 тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Сумма данных по строкам 2200, 2310, 2320, 2340 за минусом данных по строкам 2330 и 2350	138 тыс. руб. - 112 тыс. руб. = 26 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль	2410	Разница между суммарными оборотами  по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:  – 09 «Отложенные налоговые активы»;  – 77 «Отложенные налоговые обязательства»;  – 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»;  – 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»	26 тыс. руб. *20%  + 4 тыс. руб. = 9 тыс. руб.
В том числе постоянные налоговые  обязательства (активы)	2421	Разница между суммарными оборотами  по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»	4 тыс. руб.
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Разница между суммарными оборотами  по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства» в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»	-