Отчет об изменениях капитала

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 3

Глава 1. Отчет об изменениях капитала 5

1.1  Понятие капитала организации 5

1.2. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала в западной практике и приближенность новых отечественной формы к международным стандартам 9

Глава 2. Содержание и порядок формирования показателей формы «Отчет об изменениях капитала» 20

2.1. Движение капитала 20

2.2. Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок 22

2.3. Чистые активы 28

Заключение 30

Список использованных источников 32

Приложения  33

 

 

Введение

 

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном  и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после  ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей  хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Актуальность данной темы заключается в том, что правила бухгалтерского учета, равно как и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в последнее время претерпели значительные изменения. Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения и представления. По существу можно говорить о новой типовой модели бухгалтерской отчетности, предложенной финансистами в текущем году. Ведь по замыслу чиновников большинство нововведений применяется к отчетности за 2011 год.

Цель курсовой работы – исследование порядка формирования отчета об изменении  капитала.

Задачи курсовой работы:

• раскрыть понятие капитала;
• оценить целевой назначение и содержание отчета об изменениях капитала;
• определить общий порядок заполнения формы;
• показать порядок формирования показателей об изменениях капитала.

Объект  исследования: форма  «Отчет об изменениях капитала».

Предмет исследования: содержание и  порядок формирования формы «Отчет об изменениях капитала».

       Источниками написания курсовой  работы послужили нормативные  документы, законодательные акты, специальная и учебная литература.

 

Глава 1. Отчет об изменениях капитала

1.1 Понятие капитала организации

 

Каждая  организация независимо от организационно–правовых  форм собственности должна располагать  экономическим ресурсами – капиталом  для осуществления своей финансово–хозяйственной  деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал и пассивный  капитал. Здесь капитал (имущество) организации рассматривается как  совокупная величина вложения учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства  и др.) и прибыль, накопленная организацией [2,c.88].

По существу, капитал, являясь  экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и  привлеченного (заемного) капитала, необходимого для осуществления финансово–хозяйственной  деятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1 Распределение  капитала организации 

Собственный капитал – это капитал за вычетом  привлеченного капитала (обязательства), который  состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлеченный  капитал – это кредиты, займы  и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими  и юридическими лицами.

Активный  капитал – это стоимость всего  имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация  как юридически самостоятельное  лицо.

Пассивный капитал – это источники имущества (активного капитала) организации, от состоит из собственного и привлеченного  капитала.

Все эти понятия можно выразить следующим  уравнением:

 

Активы = Финансовые обязательства + Собственный  капитал

 

Иногда  собственный капитал выступает  как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после  выплаты финансовых обязательств.

В этом случае уравнение выглядит так:

 

Собственный капитал = Активы – Финансовые обязательства

 

Под общим понятием "капитал  предприятия" понимаются самые различные  его виды, характеризуемые в настоящее  время несколькими десятками  терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Рассмотрим отдельные виды капитала предприятия в соответствии с  приведенной их систематизацией  по основным классификационным признакам.

1. По принадлежности  предприятию выделяют:

Собственный капитал характеризует  общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует  привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные  ценности.

2. По целям использования  в составе предприятия различают: 

Производительный капитал  характеризует средства предприятия, инвестированные в его операционные активы для осуществления производственно-сбытовой его деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, вексели  и т.п.) Спекулятивный капитал  характеризует ту его часть, которая  используется в процессе осуществления  спекулятивных (основанных на разнице  в ценах) финансовых операций (приобретение деривативов в спекулятивных  целях и т.п.).

3. По формам инвестирования  различают капитал в денежной, материальной и нематериальной  формах, используемый для формирования  уставного фонда предприятия.  Инвестирование капитала в этих  формах разрешено законодательством  при создании новых предприятий,  увеличении объема их уставных  фондов.

4. По объекту инвестирования  выделяют:

Основной капитал характеризует  ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов.

Оборотный капитал характеризует  ту его часть, которая инвестирована предприятием в его оборотные активы.

5. По форме нахождения  в процессе кругооборота, т.е.  в зависимости от стадий общего  цикла этого кругооборота, различают  капитал предприятия в денежной, производственной и товарной  его формах.

6. По формам собственности  выявляют частный и государственный  капитал, инвестированный в предприятие  в процессе формирования его  уставного фонда. 

7. По организационно-правовым  формам деятельности выделяют  следующие виды капитала: акционерный  капитал (капитал предприятий,  созданных в форме акционерных  обществ); паевой капитал (капитал  партнерских предприятий - обществ  с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и  индивидуальный капитал (капитал  индивидуальных предприятий - семейных  и т.п.).

8. По характеру использования  в хозяйственном процессе в  практике финансового менеджмента  выделяют работающий и неработающий  виды капитала.

Работающий капитал характеризует  ту его часть, которая принимает  непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Неработающий (или "мертвый") капитал характеризует ту его  часть, которая инвестирована в  активы, не принимающие непосредственного  участия в осуществлении различных  видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его  доходов.

9. По характеру использования  собственниками выделяют потребляемый ("проедаемый") и накапливаемый  (реинвестируемый) виды капитала. Потребляемый капитал после его  распределения на цели потребления  теряет функции капитала. Накапливаемый  капитал характеризует различные  формы его прироста в процессе  капитализации прибыли, дивидендных  выплат и т.п. 

10. По источникам привлечения  различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие[4,c.145].

В процессе кругооборота капитал  предприятия проходит три стадии. На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму. На второй стадии производительный капитал преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных  услуг). На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных  товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может  быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода. Рассмотренные  классификация и особенности  функционирования капитала предприятия  позволяют более целенаправленно  управлять эффективностью его формирования и использования.

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается  как совокупность привлеченного  и собственного капитала. В отечественной  практике под капиталом организации  понимается её собственный капитал[2,c.89].

1.2. Целевое  назначение и содержание отчета  об изменениях капитала в западной практике и приближенность новых отечественной формы к международным стандартам

 

Центральной группой пользователей  бухгалтерской информации, согласно Принципам МСФО, выступают инвесторы  компании. Именно их интересы определяют методологию учета, устанавливаемую  МСФО. Инвесторов в первую очередь  интересует информация о капитале компании, точнее, о динамике капитала инвесторов в отчитывающейся компании при сохранении соответствия финансового положения фирмы критерию непрерывности деятельности. Собственно методология учета фактов хозяйственной жизни и представления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО обусловлена концепцией капитала и поддержания капитала.

С пониманием капитала как  объема собственных источников средств  компании, т. е. оценки доли собственников  в общем объеме средств фирмы, связана трактовка МСФО понятий  доходов, расходов и прибыли. Под  доходами и расходами понимаются факты хозяйственной жизни, меняющие размер капитала (за исключением операций с собственниками компании). Отсюда раскрытие факторов, влияющих на динамику капитала организации, имеет существенное значение как информационная задача отчетности.

С экономической точки  зрения прибыль фирмы можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и как сумму, определяющую границы возможностей собственников по изъятию средств компании из ее оборота в виде дивидендов. Однако не каждый факт, признаваемый как рост капитала (например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов), можно рассматривать как рост потенциальной задолженности фирмы по выплате дивидендов.

В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета  выделяются реализованная и нереализованная  прибыль. В первом случае речь идет о прибыли, полученной или причитающейся  к получению в деньгах или  иных активах в результате состоявшихся (исполненных) сделок, а во втором –  о результате бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность воплотиться  в полученные компанией деньги.

Таким образом, исходя из определенных выше информационных потребностей пользователей  бухгалтерской отчетности (в первую очередь инвесторов, собственников), отчетность организации должна раскрывать информацию:

об изменениях капитала (объема собственных источников средств) компании в целом;

изменениях капитала за счет операций с ее собственниками;

изменениях капитала вследствие всех доходов и расходов (так называемого  совокупного дохода);

реализованной прибыли, т. е. прибыли, полученной или причитающейся  к получению в деньгах (или  иных активах) в результате исполненных  сделок;

нереализованной прибыли, т. е. прибыли, отражающей рост капитала собственников  компании, но не воплощенной в деньгах  или счетах к получению.

Правила включения в бухгалтерскую  отчетность компании такой информации содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Изменения в порядке подготовки отчета об изменениях капитала. Как говорится в преамбуле к стандарту, Совет по МСФО «счел полезным отделить изменения капитала (чистых активов) компании за отчетный период, обусловленные операциями с собственниками компании как таковыми, от прочих изменений капитала». Позднее Совет принял решение о том, что все изменения капитала от операций с собственниками следует представлять в отчете об изменениях капитала отдельно от изменений без участия собственников.