Отчет об изменениях капитала

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Февраля 2013 в 13:09, курсовая работа

Описание

Цель курсовой работы – исследование порядка формирования отчета об изменении капитала.
Задачи курсовой работы:
раскрыть понятие капитала;
оценить целевой назначение и содержание отчета об изменениях капитала;
определить общий порядок заполнения формы;
показать порядок формирования показателей об изменениях капитала.

Содержание

Введение 3
Глава 1. Отчет об изменениях капитала 5
1.1 Понятие капитала организации 5
1.2. Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала в западной практике и приближенность новых отечественной формы к международным стандартам 9
Глава 2. Содержание и порядок формирования показателей формы «Отчет об изменениях капитала» 20
2.1. Движение капитала 20
2.2. Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок 22
2.3. Чистые активы 28
Заключение 30
Список использованных источников 32
Приложения 33

Скачать (70.71 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа состоит из 1 файл

Ф № 3.docx

— 73.90 Кб (Скачать документ)

В июле 2011 г были сделаны исправительные записи:

Дт10 Кт84 – 250000 руб. – скорректирована ошибка затрагивающая себестоимость 2010 года, обнаруженная после утверждения отчетности за 2010 г;

Дт 99 Кт 68-НП - 50000 руб. (250000 х 20%) – начислен налог на прибыль за 2010 г по результатам обнаруженной ошибки;

Дт 84 Кт 99 – 50000 руб. - скорректирована чистая прибыль 2010 г, в результате обнаруженной ошибки за 2010 г

Согласно п.9 ПБУ 22/2010 при составлении годовой отчетности за 2011 г должен быть проведен ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности так, как будто данной ошибки не было. Следовательно, в разделе «Движение капитала» за период 2010 г будет отражена сумма чистой прибыли 880 тыс. руб. (680+200).

По итогам 2011 г ОАО «Агат» получена чистая прибыль в сумме 1085 тыс.руб.

Теперь заполним разделы отчета об изменениях капитала ООО «Агат» за 2011 г с учетом всех данных примера (прил. 2-5)

Сумма отчислений в резервный фонд фактически сокращает чистую прибыль, но одновременно на ту же сумму увеличивает общую величину капитала. Поэтому в графе «за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3400 указана сумма 625 тыс. руб. Она сложилась за счет чистой прибыли 2010 г за минусом начисленных дивидендов: 680 – 55 = 625 тыс.руб. В итоге общее изменение капитала за счет чистой прибыли 2010 г составит: (680 – 55 - 34)+34 = 625 тыс.руб.

По строке 3401 той же графы указана сумма чистой прибыли после полного ее распределения: отчисления в резервный фонд и начисленных дивидендов: 680 – 34 - 55 = 591 тыс.руб.

2.3. Чистые активы

Порядок расчета чистых активов организации не изменился. Он по-прежнему регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Поэтому расчет данного показателя мы приводить не станем. А для того чтобы читателям было понятно как изменятся чистые активы ООО «Агат» в результате проведенных корректировок составим расшифровочную таблицу (прил.4)

Несмотря на то, что корректировочные записи были сделаны в 2011 г, ретроспективному пересчету подвергаются все отчетные периоды, начиная с самого раннего, т.е. с 2009 г. Чистые активы на 31 декабря 2009 г сократятся на 19 тыс. руб. в связи с изменением учетной политики 2011 года. За 2010 г сумма корректировки сложится из-за исправления ошибки и изменения учетной политики: 181 тыс. руб. (200 -19). Величина чистых активов на 31 декабря 2011 г также соответственно изменится на 181 тыс.руб.

Проверка: величина чистых активов 2011 г больше показателя 2010 г на сумму чистой прибыли за 2011 г:

до корректировок: 1900 +1085 =2985 тыс.руб.;

после корректировок: 2081 +1085 = 3166 тыс.руб.

В итоге третий раздел отчета об изменениях капитала ООО «Агат» за 2011 г будет выглядеть так: (прил.5)

В заключение параграфа можно сделать вывод, что при составлении годовой отчетности за 2011 г. заполнение отчета об изменениях капитала потребуют дополнительного внимания.

Заключение

В России начиная с отчетности 2011 г. в Отчет об изменениях капитала внесены значительные изменения. Структура отчета приближена к форме, существующей в международной практике учета и отчетности. Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации. Он состоит из трех разделов. Первый посвящен движению капитала в отчетном периоде, а также в двух предыдущих годах. В этом разделе перечислены показатели увеличения и уменьшения капитала отдельно для уставного, добавочного и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также для собственных акций, выкупленных у акционеров. В предыдущей версии отчета акции, выкупленные у акционеров, в отдельную графу не выделялись.

Второй раздел — принципиально новый, в старом отчете ничего подобного не было. Раздел называется «Корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок». Здесь помещается информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчетному периоду. В числе прочего в данной таблице приводятся сведения о существенных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счету 84 согласно ПБУ 22/2010.

Третий раздел — «Чистые активы» — состоит из трех граф, где нужно указывать чистые активы по состоянию на 31 декабря текущего года, прошлого года, и года, предшествующего прошлому.

С изменениями в бухгалтерской отчетности раздел «Резервы», который существовал в старой версии отчета, упразднен.

Сравнивая формирование отчета о капитале согласно российским и международным стандартам можно сказать, что в международной практике так же как и в отечественной отчет об изменениях в капитале обобщает

движение собственного капитала.

Хотя, форма отчета об изменении капитала, утвержденная Приказом Минфина от 02.07.2010 №66н, значительных изменений не содержит. Тем не менее, новые формы приближают российскую отчетность к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Список использованных источников

Бынкова Н.А. Новая отчетность. Отчет об изменениях капитала// Аудит - № 10 – 2010
Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала// http://buh7.ru/articles/1524
Климов В. Новая типовая модель бухгалтерской отчетности – 2011// http://www.podati.ru/services/magazine/archive/2011/09/art01/
Нахабина О. Отчет об изменениях капитала – новый взгляд на знакомую форму// бухгалтер – дока, № 20/2011
Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворского. – М.: Издательство «Омега – Л», 2009. – 608 с.
Отчет об изменениях капитала: поправки с 2011 года// http://www.mosbuhuslugi.ru/material/otchet-ob-izmeneniyah-kapitala-popravki-2011
Попова О.Г. Подготовка отчета об изменениях капитала согласно МСФО// «Корпоративная финансовая отчетность. МСФО журнал 3-2009»
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (ред. от 08.11.2010 №144 н)

Приложение 1

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала», утвержденная Приказом Минфина от 22.07.2003 №67н	Форма «Отчет об изменениях капитала», утвержденная Приказом Минфина от 02.07.2010 №66н
Раздел 1 Формы
Содержание осталось схожим, поменялось название самого раздела, некоторые строки исключили, некоторые добавили, по иному сгруппировали строки по статьям раздела, убрали свободные строки и уменьшили количество отчетных дат, на которые должна представляться информация
Название Раздела 1
«Изменения капитала»	«Движение капитала»
Структура раздела 1 Формы
Указывается остаток на конец года, предшествующего предыдущему, предыдущего и отчетного и остаток на начало предыдущего и отчетного годов (было 5 отчетных дат)	Указываются остатки на конец года, предшествующего предыдущему, предыдущего и отчетного (стало 3 отчетные даты)
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в прежней форме отсутствовала, информация о собственных акциях указывалась только по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» бухгалтерского баланса	Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
Строка «Отчисления в резервный фонд»	Строка «Изменение резервного капитала»
Строка «Результат от пересчета иностранных валют»	Строка «Переоценка имущества»
Строка «Изменения в учетной политике»	Строка «Изменения в учетной политике» из раздела 1 исключена Появился отдельный раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
Строка «Результат от переоценки объектов основных средств»	Переименована в «Переоценка имущества» и включена в перечень статей, за счет которых происходит увеличение/уменьшение капитала.
В прежней форме сумма убытка включалась в строку «Чистая прибыль» в круглых скобках	В новую форму включена отдельная строка «Убыток»
Отдельная строка «Доходы/расходы, относящиеся непосредственно на увеличение/уменьшение капитала» отсутствовала, информация включалась в одну из строк раздела либо в свободную строку	Строки «Доходы/расходы, относящиеся непосредственно на увеличение/уменьшение капитала»
Данные, связанные с изменением добавочного капитала включались в строку: - «Результат от переоценки объектов основных средств» - или «Результат от пересчета иностранных валют» - или свободную строку	Строка «Изменение добавочного капитала»
Раздел 2 Формы
Раздел 2 новой формы не имеет ничего общего с Разделом 2 действующей формы: ни названия, ни содержания. Прежний раздел 2 в своем наименовании «Резервы» и соответствующем содержании исключен, а на его месте (под разделом 2) представлен абсолютно новый раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
Название Раздела 2
«Резервы»	«Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
Структура Раздела 2 Формы
Раздел 2 формы содержит информацию о резервах: - образованных в соответствии с законодательством - образованных в соответствии с учредительными документами, - оценочных, - предстоящих расходов	Раздел 2 формы содержит информацию о корректировках величины всего капитала, нераспределенной прибыли в частности и других статей капитала, по которым осуществлены корректировки в связи изменением учетной политики и исправлением ошибок
Содержание Раздела
Включалась информация о различных видах резервов	Данные о резервах: - образованных в соответствии с законодательством и образованных в соответствии с учредительными документами будет содержаться в графе «Резервный капитал». Суммы резервов предстоящих платежей и оценочных резервов будут учитываться при заполнении соответствующих показателей баланса
Изменения учетной политики, влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) находили отражение по строке «Изменения в учетной политике» раздела 1	В новой форме такие суммы будут указаны в разделе 2
В Приказе №67н не предусматривалось исправление ошибок с использованием счета по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	В новой форме исправление ошибок, влияющих на величину капитала, будет отражаться в разделе 2
Раздел 3 Формы
Раздел 3 действующей формы более информативен. Из раздела 3 новой формы исключены данные о полученных средствах целевого назначения. Изменилось название раздела. Для отражения информации добавлена еще одна дата года предшествующего прошедшему.
Название Раздела 3
«Справки»	«Чистые активы»
Содержит информацию: - о чистых активах предприятия на начало и конец отчетного года, - бюджетных и внебюджетных средствах, полученных предприятием на расходы по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.	Содержит информацию о чистых активах предприятия на три отчетные даты: на конец годов предшествующего предыдущему, предыдущего и отчетного.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

1. Движение капитала

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2009 г	3100	10	-	25	-	1206	1241
За 2010 г Увеличение капитала всего:	3210	-	-	15	-	880	895
в том числе чистая прибыль	3211	х	х	х	х	880	880
переоценка имущества	3212	х	х	15	х	-	15
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала	3213	х	х	-	х	-	-
дополнительный выпуск акций	3214	-	-	-	х	х	-
увеличение номинальной стоимости акции	3215	-	-	-	х	х	-
реорганизация юридического лица	3216	-	-	-	-	-	-
Уменьшение капитала -всего:	3220	( - )	-	( - )	( - )	( 55 )	(55 )
в том числе убыток	3221	х	х	х	х	( - )	(- )
переоценка имущества	3222	х	х	( - )	х	( - )	( - )
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала	3223	х	х	( - )	х	( - )	( - )
уменьшение номинальной стоимости акций	3224	( -)	-	-	х	-	( - )
уменьшение количества акций	3225	( - )	-	-	х	-	( - )
реорганизация юридического лица	3226	-	-	-	-	-	( - )
дивиденды	3227	х	х		х	(55)	(55)
Изменение добавочного капитала	3230	х	х	-	-	-	х
Изменение резервного капитала	3240	х	х	х	34	(34)	х
Величина капитала на 31 декабря 2010 г	3200	10	( - )	40	34	1997	2081
За 2011 г Увеличение капитала всего:	3310	-	-	-	-	1085	1085
в том числе чистая прибыль	3311	х	х	х	х	1085	1085
переоценка имущества	3312	х	х	-	х	-	-
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала	3313	х	х	-	х	-	-
дополнительный выпуск акций	3314	-	-	-	х	х	-
увеличение номинальной стоимости акции	3315	-	-	-	х	х	-
реорганизация юридического лица	3316	-	-	-	-	-	-
Уменьшение капитала -всего:	3320	( - )	-	( - )	( - )	( - )	( - )
в том числе убыток	3321	х	х	х	х	( - )	( - )
переоценка имущества	3322	х	х	( - )	х	( - )	( - )
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала	3323	х	х	( - )	х	( - )	( - )
уменьшение номинальной стоимости акций	3324	( - )	-	-	х	-	( - )
уменьшение количества акций	3325	( - )	-	-	х	-	( - )
реорганизация юридического лица	3326	-	-	-	-	-	( - )
дивиденды	3327	х	х	-	х	-	-
Изменение добавочного капитала	3330	х	х	-	-	-	х
Изменение резервного капитала	3340	х	х	х	-	-	х
Величина капитала на 31 декабря 2011 г	3300	10	( - )	40	34	3082	3166

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2009 г	Изменение капитала за 2010 г.		На 31 декабря 2010 г
Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2009 г	за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов	На 31 декабря 2010 г
Капитал –всего до корректировок	3400	1260	625	15	1900
корректировка в связи с: изменением учетной политики	3410	(19)	-	-	(19)
исправлением ошибок	3420	-	200	-	200
после корректировки	3500	1241	825	-	2081
в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок	3401	1225	591	-	1816
корректировка в связи с изменением учетной политики	3411	(19)	-	-	(19)
исправлением ошибок	3421	-	200	-	200
после корректировок	3501	1206	791	-	1997
другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям) до корректировок	3402	-	-	-	-
корректировка в связи с изменением учетной политики	3412	-	-	-	-
исправлением ошибок	3422	-	-	-	-
после корректировок	3502	-	-	-	-

Информация о работе Отчет об изменениях капитала