Отчет об изменениях капитала

В связи с этим Совет  также принял во внимание Положение  Совета по стандартам бухгалтерского учета США № 130 «Отчетность о  совокупном доходе» (SFAS 130), выпущенное в 1997 г., при формулировке своих требований к отчету о совокупном доходе. При  этом введение новой версии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  отразилось на представлении изменений  капитала с участием собственников  и совокупного дохода, но не на правилах признания, измерения или раскрытия  конкретных операций и событий, установленных  другими МСФО.

Итак, МСФО (IAS) 1 вводит понятие  совокупного дохода, т. е. финансового  результата, представляющего собой  разницу между всеми доходами и расходами компании за период. Соответственно, совокупный доход организации  включает в себя реализованную и  нереализованную прибыль.

Такой подход меняет и содержание отчета о движении капитала, на который  в национальной практике пользователи практически не обращают внимания. МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания представляла в отчете об изменениях капитала все  изменения капитала с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи совокупного дохода. При этом отчет о прибылях и убытках призван демонстрировать только реализованную прибыль компании.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 в отчете о финансовом положении  организации в разделе «Капитал»  следует отразить раздельно:

выпущенный капитал и  резервы, относящиеся к собственникам  материнской компании;

долю меньшинства в  капитале дочерних компаний на отчетную дату.

Очевидно, что это требование относится только к консолидированной  финансовой отчетности. В своей отдельной  отчетности компания-инвестор не отражает активы и обязательства дочерних организаций, поэтому в составе  ее капитала отсутствует доля меньшинства.

В тех случаях когда  отчитывающаяся организация выпускает  комбинированные финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), необходимо, следуя указаниям  МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в отчетности»  или МСФО (IFRS) 2 «Платежи на основе акций», выделить компонент обязательства  из общей стоимости инструмента, определить оставшуюся часть как  элемент капитала и соответствующим образом отразить данный инструмент в балансе. В балансе компоненты капитала группируются по их экономическому содержанию: могут быть выделены статьи номинального (уставного) капитала, эмиссионного дохода, резервов переоценки, нераспределенной прибыли и резервов, образованных из нее, и т. п. Акционерные общества должны в примечаниях к балансу дать подробную характеристику капитальных резервов, а также акций каждого класса, в частности, по следующим позициям:

число акций, разрешенных  к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью  и оплаченных частично;

номинальную или объявленную  стоимость акций;

число акций, находящихся  в обращении, на начало и конец  отчетного периода;

специфические права и  ограничения, распространяющиеся на держателей акций;

число акций, выкупленных  организацией или ее дочерними компаниями, а также зарезервированных для  исполнения акционерных опционов или  обязанностей по иным аналогичным соглашениям.

Предыдущая версия МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  требовала подготовки и представления  отчета о прибылях и убытках, который  включал статьи доходов и расходов, признанных для отражения в данном отчете. Те статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению  в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников. Альтернативный вариант – в отчете о признанных доходах и расходах, отражающем прибыль  или убыток отчетного периода (как  итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения  учетной политики и корректировки  ошибок.

МСФО (IAS) 1 в новой редакции требует все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми (т. е. при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. Компаниям не разрешается представлять статьи совокупного дохода (т. е. изменения капитала без участия собственников) в отчете об изменениях капитала. Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Все доходы и расходы должны быть представлены в одном отчете (отчете о совокупном доходе) или  двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе) – отдельно от изменений  капитала при участии собственников. Прочие статьи совокупного дохода (т. е. помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в  отчет о совокупном доходе.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:

совокупный доход отчетного  периода с разделением на две  части: приходящийся на собственников  материнской компании и приходящийся на долю меньшинства;

по каждой статье капитала эффект ретроактивного применения учетной  политики и ретроактивного пересчета  статей в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в  бухгалтерских расчетах и ошибки»;

суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;

сверка остатка на начало и конец отчетного периода  по каждой статье капитала.

Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в  расчете на акцию.

В отчете об изменениях капитала за отчетный период раскрываются изменения величины и состава капитала. В качестве факторов этой динамики определяются:

совокупный доход отчетного  периода (с разделением на приходящийся на собственников материнской компании и долю меньшинства);

ретроактивное применение учетной  политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;

суммы операций с собственниками как таковыми с подразделением на вклады и изъятия.

В соответствии с новыми требованиями МСФО (IAS) 1 все изменения капитала от операций с собственниками как  таковыми следует представлять в  отчете об изменениях капитала отдельно от изменений без участия собственников. В данном отчете детализируются все  изменения капитала по статьям баланса  с участием собственников. Все изменения  капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи динамики совокупного дохода, т. е. статьи доходов и расходов.

Кроме того, в отчете об изменениях капитала или в примечаниях к  нему компания должна раскрыть суммы  дивидендов, признанных как распределение  собственникам, и соответствующие  показатели в расчете на акцию.

В отчете об изменениях капитала раскрывается динамика всех компонентов  капитала, относящегося к собственникам  материнской компании и держателям доли меньшинства в дочерних компаниях, проиллюстрированных в разделе  баланса «Капитал, относящийся к  собственникам материнской компании». Так, например, значения по статье баланса  «Прочие компоненты капитала» были определены суммированием сальдо на конец соответствующего отчетного  периода по трансляционным курсовым разницам, всех резервов переоценки и  результатов хеджирования денежных потоков.

Помимо этого, действующий пока МСФО (IAS) 1 требует, чтобы информация о дивидендах, признанных как распределения собственникам компании, а также соответствующие показатели в расчете на акцию раскрывались только в отчете об изменениях капитала или в примечаниях. Представление данной информации в отчете о совокупном доходе не допускается, так как изменения капитала при участии собственников следует отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий:

все изменения капитала либо

изменения капитала, отличные от операций капитального характера  с владельцами.

В соответствии с МСФО 1 капитал  – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств, и изменения капитала компании между  двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов.

За исключением операций с акционерами (внесение капитала и  дивиденды), общее изменение капитала представляет собой суммарные прибыли  и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение  периода.

В соответствии с МСФО 1 отчет  об изменениях капитала должен содержать  следующую информацию:

чистую прибыль или  убыток за период;

статьи доходов или  расходов, которые в соответствии с МСФО признаются непосредственно  в разделе «Собственный капитал»;

эффект изменений в  учетной политике и корректировка  фундаментальных ошибок, как этого  требует МСФО 8 «Учетная политика, изменения  в бухгалтерских расчетах и ошибки».

Фундаментальные ошибки – это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения.

МСФО 8 предусматривает два  подхода к исправлению фундаментальных  ошибок.

Основной подход – корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли; сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость.

Допустимый альтернативный подход – корректировка финансового результата отчетного периода; сравнительная информация не обновляется.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

в чем заключается ошибка;

сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в  финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;

как исправлялась ошибка, обновлялась  ли сравнительная информация.

Отчет об изменениях капитала показывает изменение средств, вложенных  собственником в фирму, за определенный промежуток времени.

Порядок подготовки отчета об изменениях капитала

Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

-из оборотной ведомости  компании занести показатели: уставный  капитал, дополнительный неоплаченный  капитал, резервный капитал, нераспределенная  прибыль на начало отчетного  периода;

-просчитать и сверить  итоги графы «Баланс на начало  периода» после корректировок  с данными бухгалтерского баланса  на начало отчетного периода  в соответствии с МСФО;

-в графу «Эффект трансформации»  занести итоговую сумму корректировок,  повлиявших на нераспределенную  прибыль прошлых лет;

-из отчета о прибылях  и убытках в графу «Прибыль  отчетного периода» занести сумму  нераспределенной прибыли отчетного  периода;

-отразить прибыли и  убытки, не признанные в отчете  о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают:

-увеличение (уменьшение) от  переоценки имущества; 

-увеличение (уменьшение) от  переоценки инвестиций;

-курсовые разницы от  пересчета финансовой отчетности  иностранных подразделений.

-отразить выплаченные  дивиденды;

-отразить эмиссию акций;

-просчитать и сверить  итоги графы «Баланс на конец  отчетного периода» с данными  бухгалтерского баланса на конец  отчетного периода в соответствии  с МСФО.

В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние  корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная  графа «Эффект трансформации».

-составить пояснения к  отчету об изменениях капитала.

В России начиная с отчетности 2011 г. в Отчет об изменениях капитала внесены значительные изменения. Структура отчета приближена к форме, существующей в международной практике учета и отчетности. Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации.

В целом информация в разд. 1 "Движение капитала" представлена в более четком и упорядоченном  виде по сравнению с данными разд. 1 "Изменение капитала" прежней  формы отчета. При этом величина уставного капитала, собственных  акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) показана на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

 

Отчет об изменениях капитала претерпел ряд изменений. Для  наглядности представим такие изменения  в виде сравнительной таблицы  в приложении 1.

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа  «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской  отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после  графы «Наименование показателя»  приводится графа «Код», в которой  указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу.

Новой формой также не предусмотрены  свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа  №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей  по статьям всех отчетов.