Отчет по практике ОАО РЖД

Унифицированные формы первичных документов по учету  основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", заполняются в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 15 сентября 2004 года N ЦБНМ11/82.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в течение отчетного периода допускается в случаях дооборудования или достройки, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки (стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, понесенных в связи с выполнением работ по дооборудованию или достройке, модернизации, реконструкции или уменьшается до стоимости объекта, оставшегося после завершения его частичной ликвидации) (пункт 14 ПБУ 6/01).

В случае частичной ликвидации объектов основных средств в той же пропорции, списывается и накопленная по ним амортизация.

Во  время капитального ремонта возможна модернизация объектов основных средств, работы по которой вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или  иного объекта основных средств, такие работы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с увеличением стоимости объектов основных средств.

(В ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

В связи с этим в Обществе капитально-восстановительный  ремонт пассажирских вагонов, капитальный ремонт с продлением сроков службы грузовых вагонов, капитальный ремонт с продлением сроков службы локомотивов приравнивается к модернизации объектов основных средств и учитываются в порядке капитальных вложений с увеличением стоимости объектов основных средств.

6. При централизованных расчетах  по оплате объектов основных  средств через счета внутренних  расчетов (синтетический счет 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" плана счетов Общества, аналитический субсчет 07 "По  средствам на капитальные вложения") Департамент бухгалтерского учета передает бухгалтериям филиалов и их структурных подразделений стоимость приобретенных основных средств и оборудования к установке по сумме фактических затрат на их приобретение.

(В ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

В этом случае в Департаменте бухгалтерского учета сумма фактических затрат на приобретение основных средств предварительно учитывается на отдельном субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" плана счетов Общества, а сумма  фактических затрат на приобретение оборудования к установке на счете 07 "Оборудование к установке" плана счетов Общества. Передача затрат по капитальным вложениям и по оборудованию к установке филиалам и их структурных подразделениям отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 07 "По средствам на капитальные вложения" и кредиту счета 08 и соответственно 07 плана счетов Общества.

(В ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Бухгалтерии филиалов и их структурных  подразделений, получив извещение  Департамента бухгалтерского учета, отражают оборудование к установке по дебету счета 07 "Оборудование к установке" плана счетов Общества в корреспонденции с кредитом счета внутрихозяйственных расчетов (субсчет 79.07 плана счетов Общества). Объекты недвижимости, требующие государственной регистрации прав на них и (или) осуществления дополнительных расходов, и также другие объекты основных средств, в том числе, требующие осуществления дополнительных расходов по вводу в эксплуатацию, принимаются филиалами и их структурными подразделениями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" плана счетов Общества. Указанный порядок применяется к имуществу, с учетом положений пункта 5 подраздела 2.3. Учетной политики.

(В ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Для филиалов и их структурных подразделений, получивших централизованно оплаченные основные средства, поступление этих объектов безвозмездным получением не признается, счет учета доходов, в том числе доходов будущих периодов, не применяется с обязательным указанием в актах выполненных работ наименования вида ремонта.

(В ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

7. Перемещение объектов основных  средств между филиалами и  их структурными подразделениями  отражается через счет 79 "Внутрихозяйственные  расчеты", аналитический субсчет 09 "По прочим операциям" плана счетов Общества. При этом передается не только стоимость основных средств, но и сумма накопленной амортизации и добавочного капитала по переоценке передаваемых объектов.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

8. Объекты основных средств, принятые  или переданные на материально-ответственное  хранение учитываются на забалансовом  счете 002 "Товарноматериальные  ценности, принятые на ответственное  хранение" в ценах, предусмотренных  в приемо-сдаточных актах.

9. Компетенция лиц, уполномоченных на принятие решений о совершении сделки по недвижимому имуществу (договор аренды, безвозмездного пользования, инвестиционный договор, договор купли-продажи недвижимого имущества), предусмотрена Положением о порядке управления и распоряжения недвижимым имуществом ОАО "РЖД", утвержденным приказом ОАО "РЖД" от 9 июля 2004 года N 100 "О порядке управления и распоряжения недвижимым имуществом ОАО "РЖД".

 

2.4.5. Переоценка  основных средств

 

1. В отчетности Общества группы  однородных объектов основных средств отражаются с учетом итогов регулярных (ежегодных) переоценок их стоимости. Конкретный перечень групп однородных объектов основных средств, подлежащих регулярной переоценке, утверждается распоряжением президента Общества или уполномоченного им лица.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Транспортные  средства подразделяются на следующие  однородные группы: электровозы линий  широкой колеи, тепловозы линий  широкой колеи, мотор-вагонные секции, дизель-поезда, автомотрисы линий широкой колеи, паровозы и тендеры линий широкой колеи, вагоны грузовые линий широкой колеи (в том числе рефрижераторные вагоны), вагоны пассажирские и вагоны специального типа линий широкой колеи.

2. Целью проведения переоценки  является доведение учетной стоимости основных средств до их восстановительной стоимости (пункт 15 ПБУ 6/01).

Результаты  проведенной Обществом в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию  на первое число отчетного года объектов основных средств учитываются в бухгалтерской отчетности с изменением вступительных остатков при формировании данных на начало отчетного года.

3. Учет переоценки основных средств  ведется в соответствии с положением  по бухгалтерскому учету ПБУ  6/01 (пункт 15) и Справочником хозяйственных операций ОАО "РЖД". Бухгалтерские записи по учету дооценки и уценки основных средств производятся в соответствии с Телеграммой Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 22 апреля 2004 года N ЦБНМ-11/38. На основании указанной Телеграммы сумма дооценки (уценки), подлежащая учету на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" плана счетов Общества, передается по внутриведомственным расчетам в Департамент бухгалтерского учета для последующего отражения в отчетности результатов переоценки.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

 

2.4.6. Амортизация  основных средств

 

1. Стоимость основных средств погашается  путем начисления амортизационных  отчислений в течение срока  их полезного использования (пункт  17 ПБУ 6/01).

Общество применяет линейный способ амортизации основных средств. Амортизация  по объектам основных средств начисляется  ежемесячно путем применения установленных  норм, исчисленных в зависимости  от срока полезного использования  объекта (пункт 19 ПБУ 6/01) с отражением трех знаков после запятой.

(В ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Срок полезного использования  объектов основных средств устанавливается  при их принятии к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) комиссией и  утверждается руководителем соответствующего филиала и его структурного подразделения на основе паспорта объекта, иных технических документов, либо на основании оценки технических служб Общества, действующих в его филиалах и их структурных подразделениях в соответствии с внутренними документами Общества.

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования  по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01).

(Добавлен Приказом ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

В отдельных случаях, модернизация может не вызывать изменения срока  полезного использования (например, замена оконных блоков при модернизации здания).

(Добавлен Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

Сроки полезного использования  принимаемых к бухгалтерскому учету  в Обществе объектов основных средств, внесенных в уставный капитал  Общества, а также вновь вводимых в эксплуатацию в Обществе, определяются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" и распоряжением ОАО "РЖД" от 30 октября 2003 года N 43р "О порядке определения сроков полезного использования основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО "РЖД" (в редакции распоряжения ОАО "РЖД" от 27 января 2004 года N 180р).

(В ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Капитальные вложения в арендованные основные средства, не компенсируемые арендодателем после прекращения договора аренды, амортизируются исходя из срока их полезного использования, принимаемого равным сроку аренды.

2. По объектам недвижимости, фактически  эксплуатируемым, по которым закончены  капитальные вложения, оформлены  соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Начисление амортизации по внесенным  в уставный капитал Общества объектам недвижимого имущества, фактически эксплуатируемым, права на которые  подлежат государственной регистрации, осуществляется начиная с месяца, в котором документы поданы на регистрацию прав собственности в установленном порядке. Факт подачи документов на государственную регистрацию прав собственности должен быть подтвержден документально.

3.(*) Объекты основных средств,  внесенные в уставный капитал  Общества, по данным сводного передаточного акта по остаточной стоимости, приобретенные организациями МПС России до 1 января 2002 года, остаточная стоимость которых не превышала 10 000 руб., приняты к бухгалтерскому учету в Обществе на счет учета основных средств и списываются на затраты на производство посредством начисления амортизации в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 3 ноября 2003 года N ЦФС-9/58.

Объекты основных средств, приобретаемые  Обществом до 1 января 2006 года, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также объекты основных средств в виде книг, брошюр и иных изданий списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (пункт 18 ПБУ 6/01).

(В ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Такие объекты предварительно отражаются в бухгалтерском учете по счету  учета капитальных вложений, затем  принимаются к бухгалтерскому учету  по счету учета основных средств, а затем списываются со счета  учета основных средств в дебет счетов учета затрат по элементу "материальные затраты".

Для обеспечения сохранности указанных  объектов после списания с балансового  учета их учет осуществляется на забалансовом счете 013 "Основные средства стоимостью не более 10000 рублей за единицу, переданные в эксплуатацию" плана счетов Общества с использованием отдельных аналитических позиций.

При осуществлении модернизации таких  основных средств их стоимость не восстанавливается. Затраты по модернизации учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с дальнейшим списанием на счет 01 "Основные средства" (тот же субсчет, который был использован для учета модернизируемого объекта до момента его списания в производство). Одновременно стоимость работ по модернизации списывается на забалансовый счет 013 "Основные средства стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, переданные в эксплуатацию".

При этом возможна ситуация, когда  суммарная стоимость объекта  основных средств, учитываемая на забалансовом счете 013, будет превышать 10 000 рублей.

При этом необходимо учитывать, что  в момент списания объектов основных средств в производство требования законодательства по бухгалтерскому учету  были полностью соблюдены. Кроме  того, за балансом учитывается первоначальная стоимость объекта основных средств, которая со временем не меняется (то есть за балансом не учитывается фактический износ объекта).

4.(*) Амортизация по безвозмездно  полученным основным средствам,  а также основным средствам,  приобретенным с привлечением  средств целевого финансирования, начисляется в установленном порядке.

5.(*) Затраты Общества по приобретению  основных средств (кроме случаев  внутреннего перемещения объектов  между филиалами и их структурными  подразделениями), бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования данных основных средств, который определяется как разница между сроком полезного использования, установленным Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 для группы, к которой относится объект основных средств, и сроком, находившихся в эксплуатации основных средств у предыдущего собственника (собственников).