Отчет по практике ОАО РЖД

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Затраты по капитальным вложениям и по оборудованию к установке передаются филиалам по извещению.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Затраты по модернизации, реконструкции объектов основных средств отражаются у филиала - исполнителя работ.

После выполнения работ и подписания акта выполненных работ затраты по капитальным вложениям через  счета внутрихозяйственных расчетов передаются по извещению филиалам - балансодержателям основных средств.

Заводы, проектно-конструкторские бюро, другие филиалы выполняют работы по инвестиционной программе Общества, связанной с  изготовлением объектов основных средств, предназначенных для других филиалов.

Филиалы - исполнители работ отражают в бухгалтерском учете затраты предварительно по счету 23 "Подсобно-вспомогательное производство" плана счетов Общества в разрезе элементов затрат с ежемесячным закрытием их на затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" плана счетов Общества и суммы налога на добавленную стоимость на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" плана счетов Общества.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

После завершения работ затраты по капитальным  вложениям передаются филиалам - балансодержателям  основных средств по извещению.

Налог на добавленную стоимость учитывается  у филиала - исполнителя работ  и не передается филиалу - балансодержателю основных средств.

Филиалы-балансодержатели основных средств (кроме основных средств, предусмотренных в пункте 5 подраздела 2.3 Учетной политики, по которым были составлены акты по моменту поступления  основных средств при отсутствии соответствующих документов), при вводе в эксплуатацию для включения объектов в состав основных средств составляются акты:

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)";

N ОС-16 "Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений)";

N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных,  реконструированных, модернизированных  объектов основных средств".

Указанные копии актов после их утверждения  должны быть переданы филиалу - покупателю или исполнителю работ, при централизованных поставках - обществу (допускается по факсу, с последующим их представлением).

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Филиал - покупатель или исполнитель работ, получив акцептованное извещение и копию актов, отражает налог на добавленную стоимость к вычету.

4. При строительстве объектов основных  средств затраты, формирующие  первоначальную стоимость объекта,  возникают и учитываются в  филиалах - исполнителях.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

Филиалы по окончании работ, подтвержденных актом выполненных работ, затраты  по строящемуся объекту основных средств передают в Дирекцию по строительству  или в ОКСы железных дорог в  зависимости от того, где формируется  полная стоимость строительного объекта с учетом затрат на регистрацию. После ввода в эксплуатацию построенные объекты передаются филиалам, которые будут их эксплуатировать (филиалам - балансодержателям основных средств).

Работы, выполненные сторонними подрядчиками, учитываются филиалами на основании актов выполненных работ и счетов-фактур.

Стоимость работ, выполняемых филиалами, отражается по фактической стоимости, которая  не должна превышать сметную стоимость. При превышении фактических затрат над сметной стоимостью необходим детальный анализ и документальное подтверждение затрат, а при необходимости пересмотр сметы.

Филиалы передают Дирекции по строительству  и ОКСы железных дорог затраты  по выполненным работам с приложением  актов выполненных работ.

Дирекция по строительству или ОКСы железных дорог принимают от филиалов фактические затраты по выполненным работам по капитальному строительству согласно представленным извещениям с приложением реестров подтверждающих документов: актов сдачи-приемки выполненных работ (отдельно собственными силами, подрядчиками или субподрядчиками).

При выполнении с 1 января 2006 года строительно-монтажных  работ для собственного потребления, в том числе по объектам строительства, переходящим на 2006 год в части  работ, выполняемых начиная с 2006 года, исчисление налога на добавленную стоимость производится подразделениями - исполнителями работ с отражением бухгалтерской записи по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" плана счетов Общества в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" плана счетов Общества.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

5. В соответствии с пунктом 3.1.8. ПБУ долгосрочных инвестиций, временные  (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

Ликвидация  временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика  и используемых только в период строительства  основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

 

2.4.2. Учет  операций по долевому строительству  объектов

Общества

 

1. Общество принимает за основу два варианта заключения договоров долевого строительства объектов:

1.1. Общество вступает в совместную  деятельность, предметом которой  является строительство объекта.  При этом несколько организаций,  включая Общество, обязуются объединить  свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли. Отличительным признаком такого договора является то, что по такому договору все стороны не только вносят денежные средства, но и в той или иной мере фактически принимают участие в строительстве.

1.2. Общество инвестирует собственные  средства или аккумулирует средства  других лиц для строительства  объекта. В этом случае фактически  строительством занимается только  одна из сторон (головной застройщик), другая сторона (стороны) только вкладывает денежные средства для получения требуемого результата - является инвестором.

2. В первом случае отношения  сторон отражаются в соответствии  с порядком, установленным для  совместной деятельности Положением  по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 года N 105н (далее - ПБУ 20/03).

Вклад Общества в совместную деятельность на балансе Общества отражается на субсчете "Вклады по договору простого товарищества" счета 58 "Финансовые вложения" плана счетов Общества по стоимости, по которой внесенные в качестве вклада активы отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления в силу договора о совместной деятельности (п.13 ПБУ 20/03). Вклады и затраты по строительству учитываются на отдельном балансе стороной, на которую в соответствии с договором возложена такая обязанность, в оценке, предусмотренной договором о совместной деятельности.

По  окончании строительства завершенные  капитальные вложения передаются с баланса совместной деятельности на баланс Общества (в Обществе отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета учета расчетов с совместной деятельностью плана счетов Общества). Таким образом, ввод в эксплуатацию объекта, строительство которого закончено (в части, принадлежащей Обществу в соответствии с условиями договора), отражается в бухгалтерском учете Общества. При этом стоимость объекта определяется в сумме фактических затрат на его строительство. Разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных объектов основных средств включается в состав операционных доходов при формировании финансового результата Общества (п.15 ПБУ 20/03).

Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций по окончанию строительства, отражается в составе основных средств  Общества соразмерно его доле в общей  собственности.

3. Во втором случае, когда заказчик-застройщик, инвестор и подрядчик является Общество, бухгалтерский учет в доле, причитающейся Обществу, ведется в порядке, предусмотренном при строительстве объекта недвижимости хозяйственным способом, а в доле прочих инвесторов - в порядке, предусмотренном для выполнения работы по договору инвестиций.

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

4. При участии одного из филиалов  в строительстве, ведущемся другим  филиалом, отношений по долевому  строительству не возникает. Все  расчеты в связи с таким  строительством отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 07 "По средствам на капитальные вложения" плана счетов Общества.

5. Капитальные вложения, осуществленные  в ходе работ капитального  характера, выполненных для Общества  подрядными организациями, отражаются в учете по мере их выполнения на основании подписанных актов выполненных работ и расчетных документов.

Капитальные вложения в виде строительства (реконструкции, модернизации) объектов, осуществляемые хозяйственным способом, отражаются в учете ежемесячно, по мере их формирования. При этом филиал, осуществляющий капитальные вложения, ежемесячно отражает их по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" плана счетов Общества (для филиалов и их структурных подразделений, основным видом деятельности которых является выполнение строительно - монтажных работ в целях принятия управленческих решений следует предварительно накапливать суммы расходов на счете 23 "Вспомогательное производство" по элементам затрат с обязательным переносом этих сумм в конце месяца на счет 08 плана счетов Общества).

(В  ред. Приказа ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

Суммы налога на добавленную стоимость, которые  в соответствии с законодательством  не подлежат возмещению из бюджета (например при капитальных вложениях в  объекты основных средств, используемых в пригородных перевозках и др.) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и в составе капитальных вложений передаются по извещению филиалам - балансодержателям.

(Добавлен  Приказом ОАО "РЖД" от 30.12.2005 N 249)

По  окончании строительства сумма  произведенных затрат передается в  филиалы и их структурные подразделения  для отражения ими ввода в  эксплуатацию основных средств. Ввод основных средств, которые предполагается использовать в филиале или их структурном подразделении, осуществившем их строительство (реконструкцию, модернизацию), отражается непосредственно в филиале или структурном подразделении филиала (без передачи сумм в другие подразделения Общества).

Затраты на составление бизнес-планов по модернизации, реконструкции и строительству объектов, на проведение предпроектных работ, разработку технико-экономических обоснований по инвестиционным проектам, решение о реализации которых принято Обществом с включением в инвестиционную программу Общества, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы с последующим формированием стоимости новых объектов основных средств, либо увеличением первоначальной стоимости числящихся в учете объектов основных средств в соответствии с порядком, предусмотренным письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета от 30 ноября 2005 года N ЦБНС-14/110 "Об учете затрат на составление бизнес-планов, проведение предпроектных работ, разработку технико-экономических обоснований.

(Добавлен Приказом ОАО "РЖД"  от 30.12.2005 N 249)

 

2.4.3. Учет  процентов по займам и кредитам,

привлеченным  для приобретения и (или) создания

внеоборотных  активов

 

1. В целях определения порядка  учета капитализируемых затрат  в части процентов по привлеченным  займам и кредитам Общество  выделяет среди объектов вложений инвестиционные активы. Под инвестиционными активами понимаются объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени, а также больших затрат на приобретение и (или) строительство (имущественные комплексы и другие аналогичные активы) (пункты 12, 13 ПБУ 15/01).

2. Затраты по полученным займам  и кредитам, непосредственно относящиеся  к приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива, должны  включаться в стоимость этого  актива и погашаться посредством  начисления амортизации, кроме  случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (например по объектам жилого фонда) (пункт 23 ПБУ 15/01).