Отчёт по практике ОАО СПАРТАК

     Уплата  процентов за пользование    кредитом производится ежемесячно в  соответствии с условиями кредитного договора.

     Погашение основной суммы долга осуществляется организацией в соответствии со срочным  обязательством или обязательством - поручением, которым оформляется  выдача кредита. Данный документ выдается предприятием банку, в нем указаны конкретные сроки погашения кредита.

     Коммерческий  кредит (займ) - это кредитная сделка между двумя организациями в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары, продукцию.

     При привлечении заемных средств  у других организаций, оформляется  договор займа. Договор займа  оформляется в письменной форме  с обязательными реквизитами  каждой из сторон, печатью и подписью обоих участников.

  Для обобщения информации о состоянии  различных краткосрочных кредитов в национальной  и иностранных валютах, полученных СП ОАО «Спартак» в банках на территории страны и за рубежом, предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

  Суммы полученных кредитов отражают по кредиту  счета 66 в корреспонденции с дебетом  разных счетов в зависимости от направления  их использования (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных — по его дебету в корреспонденции счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

  Учет  по счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" на СП ОАО «Спартак» ведется в журнале-ордере № 4.

  Аналитический учет кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили. Ссуды банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно и так отражают в балансе.

    Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в национальной и иностранной валютах, полученных СП ОАО «Спартак» в банках на территории страны и за рубежом, предназначен синтетический счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных — по его дебету в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52, 55 и др.). 
 

    2.8 Учет экспортных, импортных и внешнеторговых  товарообменных операций 
 

     Согласно  положению об учётной политике на 2008 год признание в бухгалтерском  учёте выручки от реализации товаров (работ, услуг) осуществлять по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

     Порядок учёта внешнеэкономической деятельности организации  регулируются нормативными правовыми актами Республики Беларусь: Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском  учёте и отчётности», в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 года № 302-3, Указ Президента Республики Беларусь № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций», в редакции Указа президента Республики Беларусь от 19 февраля 2009 года № 104.

     Учет  экспортных операций должен обеспечивать контроль за их сохранностью и наблюдение за движением товаров, а также точные данные о сроках хранения и остатков товаров в портах, на складах в Республики Беларусь и за границей.

     Условно бухгалтерский учёт операций по экспорту товаров можно разделить на два  этапа:

1. учёт движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортёру и связанных с этом процессом накладных расходов;
2. учёт продажи и расчётов с иностранными покупателями-импортёрами.

     Экспортные  операции учитываются по каждому  из заключённых контрактов, покупателям, видам поставляемых ценностей и  учётным партиям.

     Для этого используются такие первичные  документы, как счета, накладные, багажные квитанции, акты приёмки сдачи груза, коммерческие акты и др.

     Так как на СП ОАО «Спартак»  признании  в бухгалтерском учете выручки  от реализации готовой продукции (товаров) сумму экспортной выручки определяют по контрактной стоимости готовой  продукции (товаров) и невозвратной тары исходя из валюты контракта, пересчитанной  по официальному курсу Национального  банка Республики Беларусь на дату поступления платежа от покупателей.

     Данные  по учёту реализации экспортной продукции  на СП ОАО «Спартак» отражаются в  ведомости № 16. 

     Таблица 2.14 - Методика учета реализации готовой продукции на экспорт при признании выручки по факту оплаты (с последующей оплатой) 

       

     Необходимо  отметить, что при определении  метода признания выручки по мере оплаты, курсовых разниц в бухгалтерском учете не возникает, т.к. в выручку включается фактически оплаченная сумма за отгруженные товары (работы, услуги).

     Экспортируемые  товары из Республики  Беларусь облагаются НДС  по ставке 0%.

     Главным условием применения нулевой ставки налога является подтверждение факта  вывоза товаров за пределы  Республики Беларусь.

     Подтверждением  нулевой ставки НДС при отгрузке на Российскую Федерацию является предоставление Покупателем заявления об уплате косвенных налогов по стране назначения в течение 180 дней со дня отгрузки товара, заверенное налоговым органом, на бумажном носителе и в электронном  виде. Причём  к моменту предоставления подтверждения уплаты НДС, стоимость  товара должна быть полностью оплачена.

     Подтверждением  нулевой ставки НДС при отгрузке товара в страны Балтии (Литва и  Латвия), является Подтверждение таможенным органом, с отметкой «Товар вывезен» с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля на каждую экспортную декларацию.

     Реализованная продукция (работы, услуги) отражается на счете 43 «Готовая продукция». Записи ведутся в ведомости № 16, которая  открывается на месяц [Приложение 24]. При открытии  в нее переносятся остатки на начало месяца из ведомости за прошлый месяц.  После этого на  основании отгрузочных и платежных документов производятся записи за текущий месяц.

     Записи  данных  счетов-фактур в ведомости  №  16  осуществляются  по группам  отгруженной продукции, установленным  для составления отчетности о  реализации.

     Бухгалтерский учет  на СП ОАО «Спартак» ведется  согласно разработанной учетной  политике с применением журнально-ордерной формы счетоводства. Журналы-ордер №11, ведомость № 16, регистры аналитического учета разрабатываются ручным и автоматизированным способом [Приложение 25]. Организация применяет учетную политику последовательно от одного отчетного периода к другому с необходимыми изменениями в уже действующую. Принятая учетная политика соблюдается.

     Последовательность  оформления документов при осуществлении  отгрузки товара на экспорт:

1. заключается внешнеторговый контракт с Покупателем,  по нем регистрируется сделка в банке, в котором открыты валютные счета Продавца;
2. оформляются товаросопроводительные документы (счет–фактура или инвойс, ж.д. квитанция, товарная накладная, паспорт качества и Сертификат происхождения товара);
3. производится экспортное декларирование при отгрузке в станы дальнего зарубежья, при отгрузке в Российскую Федерацию – статистическое декларирование.

     Документами, отражающими экспортные операции на СП ОАО «Спартак» являются:

• Отчёт об экспорте и импорте товаров по государствам-членам Таможенного союза (Российская Федерация) и странам дальнего зарубежья. В данном документе 2 раздела («Экспорт» и «Импорт»). Первый раздел «Экспорт» отражает количество и стоимость (в белорусских рублях и долларах США) различных видов продукции по странам назначения.
• Анализ отгрузки кондитерских изделий на экспорт.
• Справка о получении марок таможенного контроля по нулевой ставке НДС.
• Реестр документов по НДС при отгрузке кондитерских изделий в Российскую Федерацию.
• Справка отгрузки экспорта кондитерских изделий (в Российскую Федерацию и страны дальнего зарубежья)
• Документы, отражающие отгрузку продукции на экспорт за определённый период времени и другие.

     СП  ОАО «Спартак» импортирует сырьё  и материалы, основные средства для  периодического обновления оборудования, транспортных средств и т.д.

     Методика учета импортных операций на СП ОАО «Спартак» определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового контракта. Импортные имущество отражается в учете по контрактной (фактурной) стоимости, под которой понимается стоимость товара, тары и упаковки, оплачиваемой иностранному поставщику по его счет-фактуре в соответствии с контрактом, с пересчетом в национальную валюту по официальному курсу НБ РБ.

     Аналитический учет импортных товаров ведется  по поставщикам, контрактам и учетным  партиям.

     Импортные товары учитываются на основе первичных  документов: счетов-фактур, спецификаций, дубликатов железнодорожных накладных, товарно-транспортных накладных.

     Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг отражаются в  бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на реализацию», (согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухучета от 30.05.2003 № 89).

     Таким образом, расходы, связанные с приобретением  импортных товаров должны относиться на увеличение их стоимости (счета 41, 10, 07 и др.), а расходы, связанные с  их реализацией - на издержки обращения (счет 44/2 «Издержки обращения»).

     На  счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, в том числе по выданным авансам  под поставку материальных ценностей. Все операции, связанные с такими расчетами, находят отражение на счете 60 независимо от времени оплаты.

     Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные предприятием в связи с нарушением условий контракта по импорту  товарно-материальных ценностей, учитываются  по кредиту или дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

     При переоценке кредиторской задолженности в иностранной валюте, возникшей при приобретении основных средств, курсовые разницы до ввода их в  эксплуатацию относятся на 08, после ввода в эксплуатацию в конце отчётного квартала или года списываются с дебета или кредита счёта 08 в дебет или кредит счёта 01. При этом составляются след проводки:

1. До ввода основных средств в эксплуатацию:
• Дебет 08; кредит 60 – на сумму положительной курсовой разницы;
• Дебет: 60; кредит 08 – на сумму отрицательной курсовой разницы.
2. После ввода основных средств в эксплуатацию:
• Дебет 01; кредит 08 – на сумму положительной курсовой разницы;
• Дебет: 08; кредит 01 – на сумму отрицательной курсовой разницы.

     Суммовая  разница – разница в белорусских рублях, возникающая при расчетах по обязательствам, оплата кот осуществляется в белорусских рублях в сумме эквивалентной определенной в договоре сумме иностранной валюты.

     Суммовые  разницы, возникающие при расчётах за поставленные импортные основные средства, отражаются в учёте следующим  образом:

• Дебет: 92/2; кредит: 60 – на сумму положительной курсовой разницы;
• Дебет: 60; кредит: 92/1 – на сумму отрицательной суммовой разницы.

     Операции  по приобретению импортируемых основных средств и принятию их к учету отражены в таблице 2.15. 

     Таблица 2.15 – Приобретение СП ОАО «Спартак» кондиционера General Climate GC-GF60HR из Российской Федерации стоимостью 3 170 евро