План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Росийской Федерации,основные принципы его формирования

Раздел 5 «Операции  с ценными бумагами» выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Счета первого порядка открыты: по вложениям в ценные бумаги - по укрупненным учетным категориям (портфелям), по учтенным векселям - по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по видам ценных бумаг.

Раздел 6 «Средства  и имущество» включает счета для учета принадлежащего банку имущества, нематериальных активов и земельных участков, находящихся в собственности кредитной организации. В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка для учета материальных запасов по их видам.

Раздел 7 «Результаты  деятельности» содержит счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков банков, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности банка должен активно использоваться аналитический учет. Синтетический и аналитический учет по счетам доверительного управления ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования на активных.

 

1.3 Характеристика  счетов. Назначение глав А, Б,  В, Г, Д

 

План счетов бухгалтерского учета  в кредитных организациях РФ состоит  из следующих пяти глав:

• А «Балансовые счета».

Балансовые счета, положенные в  основу построения баланса банка, в  плане счетов сгруппированы по экономическому содержанию отражаемых на них хозяйственных  операций, по назначению, срочности  и признакам ликвидности.

Синтетические счета распадаются  на два вида: первого и второго  порядка. Шифр первого порядка от 102 до 705 - трехзначный; второго (более  детализированного) - пятизначный, т.е. к шифру счета первого порядка  справа прибавляется двузначный показательный  шифр.

• Б «Счета доверительного управления».

Немаловажное значение имеют вновь  введенные счета главы Б, когда  банк может выступать учредителем  управления или доверительным управляющим. При этом в его распоряжение поступает  обособленное имущество, по которому составляется самостоятельный, отдельный баланс.

• В «Внебалансовые счета».

В главе В находятся внебалансовые  счета, которые учитывают ценности и документы, принятые на хранение, инкассо, комиссию, а также состав и движение источников финансирования капитальных вложений, бланки строгой  отчетности, бланки акций и др. согласно Правилам ведения бухгалтерского учета  в кредитных организациях, расположенных  на территории РФ, ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России. Внебалансовые, так же как и балансовые счета распадаются на счета первого и второго порядка, состоят из активных и пассивных счетов, используют принцип двойной записи при регистрации хозяйственных операций. Причем активные счета корреспондируют со счетом № 99999, а пассивные - со счетом № 99998, возможна корреспонденция между внебалансовыми счетами.

• Г «Срочные операции».

В этой главе отражаются счета по учету операций по сделкам купли- продажи денежных средств, иностранной  валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг. Это счета, которые учитывают  объем заключенных сделок до наступления  срока платежа, а затем их данные для завершения сделок переносятся  на балансовые счета, где отражается движение финансовых активов. Счета  по срочным операциям также подразделяются на активные и пассивные и составляют три группы счетов: наличные сделки, срочные сделки, нереализованные  курсовые разницы, по которым составляется отдельный баланс.

• Д «Счета депо».

В данной главе плана счетов учитываются  операции с эмиссионными ценными  бумагами, принятыми на хранение от клиентов или для осуществления  доверительного управления и других целей. Такие операции называют депозитарными. Счета депо делятся на активные и  пассивные и отражаются в отдельном  балансе.

Внутри глав счета объединены в  разделы. План счетов бухгалтерского учета  содержит в себе счета первого  и второго порядка. Счета первого  порядка состоят из трех знаков, первая цифра которого указывает  на номер раздела Плана счетов. По ним отражаются счета второго порядка с общим экономическим содержанием.

Счета второго порядка состоят  из 5 цифр, где первые три знака - это  номер соответствующего счета первого  порядка.

 

1.4 Основные принципы  формирования плана счетов бухгалтерского  учета в кредитных организациях

 

План счетов бухгалтерского учета  для кредитных организаций разработан с учетов накопленного опыта деятельности банковской системы в РФ, сложившейся  практики банковского учета в  зарубежных странах. При этом имеется  в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

План счетов бухгалтерского учета - это перечень счетов синтетического учета первого и второго порядка, достаточный для составления  отчетных показателей и расчета  экономических нормативов. Наименования аналитических счетов в Плане  счетов отсутствуют, так как каждый банк имеет право самостоятельно решать, в каком разрезе и объеме он будет пользоваться информацией  управленческого и контрольного характера, и ее назначение.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и правил его применения были учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

Отражение доходов  и расходов по «кассовому» методу. Этот принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.

1. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
2. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
3. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
4. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
5. Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством РФ и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.
6. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
7. Консолидация. Кредитная организация должна составлять свободный баланс и отчетность в целом по кредитной организации; используемые в ее работе ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
8. Неповторяемость данных на балансе и за балансом. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и нормативными актами Банка России.

Помимо основных принципов бухгалтерского учета в основу построения Плана  счетов положены следующие базовые  принципы:

1. Разделение счетов на активные  и пассивные, отказ от использования

активно-пассивных счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета  балансовые счета второго порядка  определены, как только активные или  как только пассивные. В этом Плане  счетов для активно-пассивного счета  старого плана можно найти  парные счета — один активный и  один пассивный. В Правилах ведения  бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого  рабочего дня в банке по таким  парным счетам подводится общее сальдо и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового  — на пассивном счете.

1. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса.

В новом Плане счетов отсутствует  специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Эти счета  открывают теперь на всех счетах, где  могут в установленном порядке  учитываться операции в иностранной  валюте. Валюту, в которой ведется  лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным кодом  валюты.

2. Единая временная структура активных и пассивных операций.

С целью адекватного отражение  ликвидности баланса банка в  активе и пассиве используется единая структура счетов 2-го порядка по субъектам и по срокам. При отражении  операций по срокам, отражение осуществляется по фактическому окончанию операции.

3. Разрешение банком принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций.

Все кредитные организации имеют  право открыть в соответствующих  разделах отдельные счета 2-го порядка  для учёта операций, необходимых  банку и клиенту, но при этом в  балансе, предоставляемом ЦБ эти  дополнительный счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие  счета того же раздела Плана счетов (осуществляется метод группировки  счетов по экономическому содержанию).

4. Разделение счетов по типам клиентов.
5. Расчёты с филиалами.
6. Финансирование капитальных вложений.
7. Нумерация лицевых счетов клиентов.

 

 

 

1.5. Перстпективы  развития и новшества Положения  302- П

 

В соответствии с Указанием  Банка России от 8 ноября 2010 г. N 2514-У «О внесении изменений в Положение Банка России  от 26 марта  2007 года N 302-П "Оправилах  ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации» в Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета "Резервы по условным обязательствам некредитного характера" для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату условными обязательствами некредитного характера, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность."

Характеристика счёта:

Счет N 615 "Резервы по условным обязательствам некредитного характера"

Счет N 61501 "Резервы по условным обязательствам некредитного характера"

Назначение счета: учет сумм резервов по условным обязательствам некредитного характера, расчетная  оценка которых может быть определена. На счете учитываются суммы создаваемых  в соответствии с нормативными актами Банка России, учетной политикой  и профессиональным суждением кредитной  организации резервов по условным обязательствам некредитного характера, в том числе  вследствие незавершенных на отчетную дату судебных разбирательств и (или) неразрешенных  разногласий по неоплаченным штрафам  за нарушение нормативов обязательных резервов. Счет пассивный.

По кредиту счета зачисляются  суммы создаваемых резервов, а  также суммы доначисленных резервов по условным обязательствам некредитного характера в корреспонденции  со счетами по учету расходов.

По дебету счета списываются  суммы резервов при восстановлении или корректировке резервов в  сторону уменьшения - в корреспонденции со счетами по учету доходов.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому условному обязательству  некредитного характера.";

 

Так же согласно Указанию Банка России от 8 ноября 2010 г. N 2514-У «О внесении изменений в Положение Банка России  от 26 марта  2007 года N 302-П "Оправилах  ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации» в Плане счетов главы В (Внебалансовые счета) появляется счёт

N 91318 "Условные обязательства некредитного характера".