Планирование аудита в ОАО «Оренбургское» по племенной работе

На этапе планирования необходимо было разработать общий план аудита и программу проведения аудита, в которых определили объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. На этапе планирования определили уровень существенности, который применяли для выбора статей отчетности и отдельных операций, подлежащих аудиторской проверке, и для оценки влияния выявленных ошибок на достоверность бухгалтерской отчетности ОАО «Оренбургское по племенной работе».

На основании Письменной информации (отчет) о результатах  аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Оренбургское по племенной  работе»  за 2010 год (Приложение Д) представим к вниманию информацию о проверяемом  экономическом субъекте представленной аудиторской фирмой «Аудитинкон».

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Оренбургское  по племенной работе»

Юридический адрес: 460524, Оренбургская область, Оренбургский район, поселок  Соловьевка.

Виды деятельности:

- организация племенного  дела в животноводстве в хозяйствах  области;

- организация разработки  комплексных перспективных планов  селекционно-племенной работы по  всем видам скота;

- развитие сети племенных  хозяйств, племенных ферм в акционерных  обществах и индивидуальных хозяйствах;

- проведение работ по  дальнейшему совершенствованию  существующих выведенных новых  пород, типов и гибридов животных;

- организация расширенного  воспроизводства стада высокопродуктивных пород;

- организация получения  семян от высокопродуктивных  производителей, расфасовка и консервирование;

- опт;

- розница;

- производство и т.д.

Цель проверки: Обязательный аудит

Период проверки: 2010 г.

Прежде чем приступить к аудиторской проверке аудиторской  компанией были проведены процедуры  планирования и расчет уровня существенности (Приложение Д).

Полный объем работ  по проведению аудиторской проверки составляет 100 чел/час.

 

3.2 Письмо-обязательство и договор на проведение аудита в

ОАО «Оренбургское  по племенной работе»

 

Так как проведение аудита признаётся возможным, то аудитором  было направлено руководителю предприятия-клиента  письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его  объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед  клиентом и его обязательство  о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, то письмо-обязательство  аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может  служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами  заключён долгосрочный договор, то письмо-обязательство  не требуется или же содержать  дополнительную информацию.

Заключать договор целесообразно  именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана  и программы проверки, увеличивает  предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Заключив договор с  клиентом, аудитор приступает к следующим  этапам планирования. [24]

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости  аудиторских услуг. Она должна определяться с учётом объёма и трудоёмкости предстоящих  работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта  для клиента и других факторов. [3]

 

 

 

3.3 Принципы и  этапы планирования

 

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование - начальный этап проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

План - что проверяем, программа - как проверяем.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных  заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения  экономического субъекта, в течение  года аудиторской организации следует  своевременно корректировать планы  и программы проведения аудита с  учетом изменений в финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных  аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что  в процессе планирования аудиторской  организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Этапы:

-предварительный план;

-общий план;

- программа.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность. Аудитору также следует ознакомиться с:

- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

- технологическими особенностями производства продукции;

- уровнем рентабельности;

- основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- существованием дочерних и зависимых организаций;

- организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

- принципами формирования оплаты труда персонала.

Источники информации:

- устав экономического субъекта;

- документы о регистрации экономического субъекта;

- протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

- документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

- внутренние отчеты аудиторов-консультантов;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская  организация считает возможным  проведение аудита, она переходит  к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с  экономическим субъектом.

При планировании состава  специалистов, входящих в аудиторскую  группу, аудиторская организация  обязана учитывать:

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

- предполагаемые сроки работы группы;

- количественный состав группы;

- должностной уровень членов группы;

- преемственность персонала группы;

-квалификационный уровень членов группы.

С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур аудиторской организации следует  варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

 

3.4 Порядок подготовки  плана аудита

 

Составляя общий план и  программу аудиторская организация  обязана учитывать требования федерального правила стандарта аудиторской деятельности «Планирование аудита»

До составления общего плана, аудитор обязан:

• оценить эффективность системы внутреннего контроля экономического субъекта и произвести оценку ее надежности для планирования объема аудиторских процедур по существу;
• установить приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, при которых аудиторская организация будет считать бухгалтерскую отчетность достоверной, что также позволит выявить значимые для аудита области и необходимые аудиторские процедуры по существу.

В общем плане аудиторская  организация указывает перечень планируемых работ (участков аудита или области аудита), период проведения, исполнителей, затраты труда, плановый уровень существенности и аудиторского риска. Кроме того, определяет способ проведения аудита, который зависит  от результатов предварительного планирования, от оценки надежности системы внутреннего  контроля, от планируемого уровня аудиторского риска. Если принимается решение  о проведении выборочного аудита, то аудиторы характеризуют порядок  формирования аудиторской выборки.

На стадии составления  общего плана аудиторская организация  должна:

• распределить аудиторскую проверку соответствующих разделов учета или блоков финансово-хозяйственных операций между аудиторами с учетом их профессиональных качеств и занимаемых должностей;
• провести инструктаж всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомить их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• определить порядок осуществления контроля руководителями за выполнением плана аудита, качеством работы ассистентов аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.

Можно сделать вывод, что  планирование проведения аудиторской  проверки включает:

• предварительное планирование, заключающееся в сборе сведений о деятельности клиента;
• составление общего плана, включающее в себя общую оценку аудиторского риска, системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета, определение участков аудита и распределения по ним ответственных исполнителей;
• составление программы аудита, состоящую из перечня процедур тестирования системы внутреннего контроля и подробного перечня аудиторских процедур по существу, позволяющих выявить нарушения и охарактеризовать их существенность.

Общая информация о предприятии  необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о  достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомится с юридическими обязательствами.

3.5 Предварительное  планирование